Udbyttebegrænsning efter skattefri anpartsombytning

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt en udlodning på 5.599 kr. fra A ApS overholder udbyttebegrænsningsreglerne i Aktieavancebeskatningsloven § 36 a, stk. 7 efter en skattefri anpartsombytning og efterfølgende skattefri ophørsspaltning. Skatterådet fulgte SKATs indstilling om, at dette ikke er tilfældet. Afgørelsen er bindende i 5 år fra modtagelsen.

Faktiske forhold

• Anpartshaverne i A ApS gennemførte en skattefri anpartsombytning i 2007.
• Efterfølgende blev der vedtaget en skattefri ophørsspaltning med skattemæssig spaltningsdato den 18. november 2007.
• Datterselskabet CE ApS blev frasolgt i efteråret 2008 med en aktieavance på 1.565 kr.
• Det regnskabsmæssige resultat for A ApS forventes at være 0 kr. for de kommende 2 regnskabsår.
• Der har ikke tidligere været udloddet udbytte.

Spørgers opfattelse

Rådgiver mente, at der kunne udloddes 5.599 kr. fra A ApS under overholdelse af udbyttebegrænsningsreglerne.

SKATs indstilling

SKAT bemærkede, at udlodninger efter 3. december 2008 skal baseres på det udbyttebegrænsede selskabs ordinære resultat efter skat, også for så vidt angår de dele af udlodningen, som bunder i selskabets resultater fra før 3. december 2008. SKAT henviste til Skatteministerens bemærkninger om, at udbyttebegrænsningen opgøres over en periode på 3 år, og at der i princippet ikke gælder nogen udbyttebegrænsning for de enkelte indkomstår. SKAT fandt, at A ApS maksimalt kunne udlodde 5.006 kr., for at omstruktureringen forbliver skattefri.

SKATs beregning:

SKAT tog ikke stilling til den skattemæssige spaltningsdato eller den skattefri aktieombytning og efterfølgende skattefri ophørsspaltning.