Genanbringelse af ejendomsavance i ferielejligheder ikke tilladt

Spørger ønskede at genanbringe en ejendomsavance fra et frasalg af et jordareal i ombygningen af en landbrugsejendom til fem ferielejligheder. Ligningsrådet svarede nej til dette.

Faktiske forhold

• Spørger erhvervede en landbrugsejendom i 1986 på ca. 372.000 m2 med 8 bygninger, herunder et stuehus, der anvendes som bolig.
• To bygninger havde tidligere været brugt til aftægt, mens kostalden tidligere var udlejet.
• Animalsk produktion ophørte i 1995, hvorefter jorden blev bortforpagtet.
• I 2009 blev ca. halvdelen af jorden frasolgt med en forventet fortjeneste på ca. 5,5 mio. kr.
• Spørger ønskede at ombygge en garagebygning/fårestald (ca. 223 m2) til fem ferielejligheder.
• Der forelå tilladelse til etablering af ferieboligerne samt etablering af søer og swimmingpool.

Spørgers argumenter

• Spørger fremførte, at ferielejlighederne skulle tiltrække et voksent publikum og virksomheder, med faciliteter som swimmingpool, billard, bar, squash og mødelokaler.
• Spørger planlagde at tilplante ca. 15 ha fredsskov og etablere et miljøvenligt energianlæg.

SKATs begrundelse

• SKAT anførte, at Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A giver mulighed for at udskyde beskatningen af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom ved genanbringelse i en ny ejendom.
• Genanbringelse kan kun ske for den del af fortjenesten, der vedrører erhvervsmæssig anvendelse.
• Lovændring af 28. maj 2009 (L 202) strammede reglerne, så genanbringelse i udlejning af fast ejendom ikke længere anses for erhvervsvirksomhed.
• Da ombygningen til ferielejligheder anses for udlejningsvirksomhed, kan fortjenesten ikke genanbringes, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C.
• SKAT henviste til, at der ikke kan ske genanbringelse i udgifter til om-, ny- og tilbygning af landbrugsejendom, der ombygges til ferielejligheder, idet der er tale om ren udlejningsvirksomhed, der ikke kan sammenlignes med egentlig hotelvirksomhed.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at spørger ikke kan genanbringe ejendomsavancen i ombygningen af landbrugsejendommen til ferielejligheder.