Skattepligt ved udlejning via medarbejderfond

Ligningsrådet har truffet afgørelse om skattepligt ved udlejning af sommerboliger via en medarbejderstyret fond. Sagen omhandler anvendelsen af Ligningsloven § 16, stk. 5 vedrørende værdiansættelse af personalegoder, når en arbejdsgiver stifter en fond, der udlejer ejendomme til ansatte. Afgørelsen præciserer under hvilke omstændigheder udlejning af sommerboliger til ansatte via en medarbejderstyret fond udløser beskatning som et personalegode.

Spørgsmål 1: Indskud af ejendomme

Hvis arbejdsgiveren stifter fonden ved at indskyde ejendomme direkte, og fonden efterfølgende udlejer disse til ansatte, skal procentreglerne i Ligningsloven § 16, stk. 5 anvendes. Dette skyldes, at arbejdsgiveren anses for at have en væsentlig økonomisk indflydelse på fonden, og ferieboligerne reelt stilles til rådighed af arbejdsgiveren. Ved udlejning til tidligere ansatte skal beskatning ske efter Statsskatteloven § 4 af differencen mellem betalt leje og markedslejen.

Spørgsmål 2A: Erhvervelse via ekstern finansiering

Hvis fonden derimod erhverver ejendommene fra arbejdsgiveren via ekstern finansiering, og lejeindtægterne dækker driftsudgifter og afdrag, vil arbejdsgiveren ikke blive anset for at have en så væsentlig økonomisk indflydelse, at Ligningsloven § 16, stk. 5 finder anvendelse. I stedet vil de ansatte blive beskattet efter Statsskatteloven § 4 af en eventuel difference mellem betalt leje og markedslejen.

Spørgsmål 2B: Større indskud

Hvis arbejdsgiveren indskyder et beløb svarende til prisen for ejendommene, så fonden efterfølgende kan købe disse, vil det stadig betragtes som omfattet af Ligningsloven § 16, stk. 5, da der ikke er forskel på om ejendommene indskydes direkte eller via et kontant beløb.

Spørgsmål 2C: Grundkapitalens størrelse

Skatterådet afviste at give et bindende svar på, hvor stor en grundkapital fonden kan etableres med, uden at arbejdsgiveren får bestemmende indflydelse, da dette kræver en konkret vurdering i hvert enkelt tilfælde.

Spørgsmål 3: Erhvervelse til ejendomsvurderingen

En medarbejderstyret fond kan erhverve ejendomme til ejendomsvurderingen uden skattemæssige konsekvenser, hvis ejendomsvurderingen afspejler ejendommens reelle handelsværdi. Dette forudsætter, at vurderingen ikke er fejlbehæftet, og at der ikke er foretaget ombygninger eller moderniseringer, der påvirker handelsværdien. For ejendommen i Gl. Skagen fandtes ejendomsvurderingen passende, mens ejendommen i Ringkøbing blev besigtiget, og vurderingen ansås for at være i overkanten, men acceptabel. Selskabet vil dog stadig blive skattepligtigt af eventuel fortjeneste ved afståelse af ejendommen, opgjort efter ejendomsavancebeskatningslovens regler.