Ingen beskatning ved porteføljeoverdragelse og opsigelse

X A/S ønskede at vide, om en overdragelse af en portefølje ville medføre beskatning af goodwill, og om opsigelsen af serviceaftaler ville udløse beskatning af gevinst ved opgivelse af immaterielle rettigheder. Ligningsrådet fastslog, at overdragelsen ikke medførte beskatning af goodwill, og at opsigelsen af serviceaftalerne ikke i sig selv udløste beskatning, da aftalerne var indgået på armslængdevilkår.

Faktiske forhold

• X A/S tegner liv- og skadesforsikringer.
• Selskabet reorganiserede sin struktur for at etablere en filialstruktur med udgangspunkt i Luxembourg.
• Skadesforsikringsvirksomheden er tegnet i samarbejde med Y AG (Tyskland) siden 1999, da Y AG ikke havde koncession til at tegne direkte skadesforsikring i Danmark.
• Samarbejdet er reguleret af tre serviceaftaler, hvor X A/S modtager et servicehonorar.
• Y AG håndterer kunderelationer, marketing, kundedatabase, forhandling af forsikringspolicer, risikovurdering, prisfastsættelse og skadeshåndtering.
• X A/S er den ultimative beslutningstager vedrørende udstedelse af policer.
• Y AG har opsagt de tre serviceaftaler med virkning fra 31. december 2007.
• Serviceaftalerne indeholder ingen kundeklausul eller kompensationsklausul ved opsigelse.

Spørgers opfattelse

• Opsigelsen af serviceaftalerne har ikke aftalemæssige konsekvenser, der indebærer danske skattemæssige konsekvenser.
• Der kan ikke fastsættes værdi af overdraget goodwill eller andre immaterielle aktiver, da Y AG har udøvet alle væsentlige kunderettede funktioner.
• Opsigelsen af samarbejdsaftalen kan sidestilles med opsigelsen af et agentur eller en eneforhandlingsaftale.

SKATs indstilling

Ad spørgsmål 1:

• Goodwill defineres som den til en erhvervsvirksomhed knyttede kundekreds, jf. Ligningsvejledningen E.I.4.1.1.
• Betingelser for fastsættelse af goodwill:
  • Reel overdragelse af virksomheden.
  • Tab for den oprindelige indehaver som følge af mistet goodwill.
  • Virksomhedens indtjening og kundekreds kan begrunde eksistensen af goodwill.
• SKAT vurderede, at betingelse 2 og 3 ikke er opfyldt, da kunderne er knyttet til Y AG, og ikke til X A/S.
• Kunderne har ikke værdi i form af goodwill for X A/S.

Ad spørgsmål 2:

• SKAT har ikke foretaget en skattemæssig vurdering af vilkårene i serviceaftalerne, men har lagt til grund, at aftalerne er indgået på markedsvilkår.
• Opsigelsen i sig selv medfører ikke en værdiforskydning til ulempe for X A/S, da parterne formodes at have taget højde for kompensation ved fastsættelsen af aftalevilkårene.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.