Skattepligt ved ekspropriation og afståelse

Selskabet A ønskede at vide, om det ville være skattepligtigt af ejendomsavance ved afståelse af bygninger efter vedtagelse af en lokalplan og udtrykt ekspropriationsvilje fra kommunen. Selskabet B ønskede afklaring vedrørende skattepligt af beløb modtaget til dækning af permanent tab af omsætning, hvis en lejet bygning eksproprieres eller sælges på ekspropriationslignende vilkår.

Spørgsmål 1 og 2 (Selskabet A)

Ligningsrådet fandt, at en ejendomsavance ved frivillig afståelse kan være skattefri efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2, hvis der på aftaletidspunktet er ekspropriationshjemmel og kommunen har udtrykt ekspropriationsvilje. Rådet fastslog dog, at hvis aftalen indgås før lokalplanens vedtagelse, vil avancen være skattepligtig, uanset betingelser om lokalplanvedtagelse, ekspropriationsvilje og skattefritagelse.

SKAT begrundede afgørelsen med, at der skal være en aktuel hjemmel til ekspropriation, hvilket betyder, at en formel ekspropriation skal kunne iværksættes straks, hvis en frivillig aftale ikke opnås. Da der ikke var en aktuel hjemmel på tidspunktet for aftalen, kunne Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2 ikke finde anvendelse.

Spørgsmål 3 (Selskabet B)

Ligningsrådet fastslog, at en erstatning for tab af omsætning som følge af ekspropriation eller salg på ekspropriationslignende vilkår som udgangspunkt er skattepligtig. Dette skyldes, at erstatningen anses for at dække et indtægtstab, der skal behandles som den erstattede ydelse, jf. statsskattelovens § 4.

Rådet henviste til, at erstatning for opsigelse af erhvervslejemål ofte er sammensat og kan omfatte driftstab, goodwill og inventar, der ikke kan genanvendes, hvilket er skattepligtigt. Selskabets henvisning til tab af indkomstgrundlag blev ikke anerkendt, da der ikke var dokumenteret særlige forhold, der kunne sidestille situationen med tidligere sager, hvor skattefrihed var godkendt.

Spørgsmål 4

Dette spørgsmål bortfaldt, da spørgsmål 3 blev besvaret bekræftende.