Genanbringelse af ejendomsavance i Uganda

Spørger ønskede at vide, om en ejendomsavance fra salget af en landbrugsejendom i 2007 kunne genanbringes i en landbrugsejendom i Uganda, erhvervet gennem en 99-årig uopsigelig lejekontrakt (leasehold). Skatterådet bekræftede, at dette er muligt, under forudsætning af at visse betingelser er opfyldt.

Faktiske forhold

• Spørger driver landbrug og bor på en ejendom i Danmark.
• I 2007 solgte spørger en landbrugsejendom og realiserede en avance.
• Spørger planlægger at investere i en landbrugsejendom i Uganda, primært til kyllingeproduktion.
• Det er ikke muligt for udlændinge at eje jord direkte i Uganda; i stedet anvendes 99-årige lejekontrakter (leasehold), der kan forlænges og gives i arv.
• Spørger vil bortforpagte produktionsanlægget til et driftsselskab, hvor spørger er medaktionær, og opretholder sin landbrugsvirksomhed og bopæl i Danmark.

Spørgers argumenter

• Spørger argumenterede for, at der ikke er en reel forskel mellem at eje en ejendom (freehold) og at lease jorden (leasehold) i Uganda, da lejekontrakten giver de samme rettigheder som et ejerskab.
• Spørger henviste til, at betingelserne i lejekontrakten giver mulighed for pantsætning, overdragelse og arv, og at den samlede leasingydelse betales ved aftalens start, hvilket i praksis sidestiller forholdet med et ejerskab.
• Spørger henviste til tidligere sager, hvor Skatteministeriet havde anerkendt, at et "leasehold" kan sidestilles med et dansk ejerskab, bl.a. SKM2003.236.DEP og SKM2005.450.VLR.

SKATs begrundelse og indstilling

• SKAT fandt, at begrebet fast ejendom i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A skal fortolkes i overensstemmelse med den civilretlige fortolkning af ejendomsbegrebet.
• SKAT henviste til SKM2003.236.DEP, hvor Skatteministeriet havde taget bekræftende til genmæle i en sag om afskrivninger på en ejendom baseret på leasehold, idet ejerforholdene kunne sidestilles med ejerforhold som forudsat i afskrivningsloven.
• SKAT fandt, at betingelserne for at sidestille leasehold med ejerskab var opfyldt i den konkrete sag.
• SKAT konkluderede, at ejendomsretten til ejendommen erhvervet via en langvarig, uopsigelig leaseholding er omfattet af begrebet fast ejendom i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C.
• SKAT understregede, at genanbringelse forudsætter, at de øvrige betingelser i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A, herunder tidsfrister og rettidig indgivelse af selvangivelse, er opfyldt.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet var enig i SKATs indstilling og begrundelse, og svaret er bindende i 5 år.