Ejendomsret og fradrag ved markedsordningsaktiver

Selskabet A, et andelsselskab, anmodede om bindende svar vedrørende den skattemæssige behandling af aktiver, der placeres hos selskabets andelshavere i henhold til Markedsordningen for ... og .... Spørgsmålene omhandlede ejendomsret, skattemæssige konsekvenser for andelshavere, samt fradragsret for salgsafgift. Ligningsrådet bekræftede, at andelsselskabet A i skattemæssig henseende har ejendomsretten til aktiverne. Endvidere fastslog rådet, at en andelshavers benyttelse af aktiverne ikke har skattemæssige konsekvenser for andelshaveren, og at en andelshaver kan fradrage salgsafgiften fuldt ud som en driftsomkostning i det indkomstår, hvor aftalen indgås. Det sidste spørgsmål bortfaldt som følge af svaret på spørgsmål 3.

Faktiske forhold

• Selskabet er et andelsselskab, der afsætter sine andelshaveres produktion.
• Selskabet varetager andelshavernes interesser i forhold til at opnå finansiel fællesskabsstøtte fra driftsfonde og driftsprogrammer i henhold til Markedsordningen for ... og ....
• Den finansielle fællesskabsstøtte er betinget af, at investeringerne sker gennem en godkendt driftsfond og et godkendt driftsprogram.
• Udstyret købes og ejes af selskabet, men placeres hos medlemmet i en aftalt periode.
• Medlemmerne er forpligtede til at vedligeholde og forsikre udstyret.
• Medlemmerne er ikke berettigede eller forpligtede til at købe udstyret efter aftalens ophør.
• Salgsafgiften erlægges som en engangsbetaling.

Spørgers argumentation

• Selskabet er den civilretlige ejer af aktiverne, og bærer de økonomiske risici.
• Den finansielle fællesskabsstøtte er betinget af, at aktivet ejes af producentorganisationen.
• Aftalen indeholder ikke en købepligt for medlemmet.
• De økonomiske fordele, som medlemmerne opnår, udgør ikke en skattepligtig indkomst.
• Salgsafgiften er en fradragsberettiget driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6.

SKATs indstilling og begrundelse

• Aftalen mellem A og andelshaveren lægges til grund skatteretligt.
• Ejendomsretten tilhører A i aftaleperioden.
• Økonomiske fordele for medlemmerne er ikke skattepligtige.
• Salgsafgiften er en driftsomkostning med fradragsret efter Statsskatteloven § 6.
• Salgsafgiften kan fradrages fuldt ud i det indkomstår, hvor investeringsaftalen indgås.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.