Optionsaftale udløser ikke realisationsbeskatning

Ligningsrådet bekræftede, at en optionsaftale mellem B ApS, C ApS og A ikke udløser realisationsbeskatning ved aftalens indgåelse, men først ved eventuel udnyttelse af optionerne. Anmodningen om bindende svar relaterede sig til en tidligere sag, SKM2008.857.SR, og omhandlede visse ændringer i forhold til den generelle aftale for A butikker. De specifikke ændringer omfattede salg af en enkelt butik, ændrede datoer for udnyttelsesmeddelelser og en indgået bortforpagtningsaftale. Spørger mente ikke, at disse ændringer ville medføre realisationsbeskatning før optionen udnyttes. SKAT var enig i denne vurdering. Der er ikke taget stilling til spørgsmålet om eventuel beskatning af optionsaftalerne efter reglerne om finansielle kontrakter, jf. kursgevinstlovens § 29, stk. 1 samt kursgevinstlovens § 30, stk. 1, nr. 5 og 8, jf. § 30, stk. 3 og 4. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse. Svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år.

Faktiske forhold

• D ApS, et datterselskab af B ApS, solgte en butik til A Butikker A/S med virkning fra en given dato.
• Optionsaftalens datoer for udnyttelsesmeddelelse blev ændret, hvilket forkortede fristerne.
• B ApS og D ApS indgik en bortforpagtningsaftale med A Butikker A/S, hvor A Butikker A/S forpagtede de resterende butikker.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at de konkrete ændringer ikke medførte realisationsbeskatning før optionen udnyttes.

• Salget af en enkelt butik påvirkede ikke sandsynligheden for, at parterne ville vælge ikke at udnytte købe- eller salgsretten.
• De forkortede frister for udnyttelsesmeddelelse øgede ikke sandsynligheden for, at optionerne ville blive udnyttet.
• Forpagtningsaftalen øgede risikoen for, at hverken købs- eller salgsoptionen ville blive udnyttet.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at indgåelse af en optionsaftale normalt ikke udløser realisationsbeskatning, før der er indgået en endelig salgsaftale. SKAT henviste til SKM2004.468.ØLR og SKM2008.857.SR vedrørende optionsaftaler. Salget af én butik påvirkede ikke sandsynligheden for, at parterne ville vælge ikke at udnytte købe- eller salgsretten. Ændringen af datoerne i optionsaftalen medførte heller ikke realisationsbeskatning ved aftalens indgåelse, da der fortsat var usikkerhed om, hvorvidt købe- eller salgsretten ville blive udnyttet. Forpagtningsaftalen blev ikke anset for en salgsaftale, og usikkerheden om udnyttelse af købs- eller salgsretten eksisterede fortsat.