Spaltning efter succession indenfor tre år

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, hvorvidt en spaltning kan ske efter de objektive regler, selvom der er gået mindre end tre år efter en overdragelse ved succession, forudsat at de overdragne anparter har været ejet af den tidligere ejer i mere end tre år. Rådet svarede ja til dette spørgsmål. Det er vigtigt at bemærke, at afgørelsen ikke tager stilling til den skattemæssige spaltningsdato eller eventuelle konsekvenser af en skattefri anpartsombytning efterfulgt af en ophørsspaltning uden tilladelse.

Faktiske forhold

B ApS blev stiftet i 2006 ved en skattefri anpartsombytning af anparterne i D ApS. Anparterne var oprindeligt ejet af E, som efterfølgende afgik ved døden. A erhvervede anparterne i B ApS via succession efter sin ægtefælle, E. SKAT gav dispensation til at opretholde den skattefrie anpartsombytning uanset dødsfaldet og tilladelse til at overdrage anparterne i B ApS via succession jf. Aktieavancebeskatningsloven § 34, med overdragelse senest den 31. december 2007, hvilket skete den 21. december 2007.

Før overdragelsen blev anparterne opdelt i A- og B-klasser, hvor B-anparterne blev overdraget til As børn. Efter overdragelsen var hensigten at gennemføre en anpartsombytning af B ApS til et Nyt B ApS, efterfulgt af en ophørsspaltning, så A og hendes tre børn hver især ville eje deres egne holdingselskaber.

Spørgers opfattelse

Rådgiver vurderede, at spaltningen burde kunne gennemføres efter de objektive regler umiddelbart efter overdragelsen til døtrene, da succession indebærer indtræden i overdragers ejertid og anskaffelsessum.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT bemærkede, at besvarelsen ikke tager stilling til den skattemæssige spaltningsdato eller hvorvidt en skattefri anpartsombytning med efterfølgende ophørsspaltning uden tilladelse vil kunne medføre en tilbagekaldelse af den tidligere givne tilladelse til skattefri anpartsombytning. For at gennemføre en ophørsspaltning uden tilladelse af et selskab med flere aktionærer, der bliver eneaktionærer i hvert af de modtagende selskaber, er det ifølge Fusionskatteloven § 15 a, stk. 1 en betingelse, at alle aktionærer har været selskabsdeltagere i minimum tre år.

SKAT henviste til, at ejertid optjent ved succession kan medregnes ved opgørelsen af, om aktionærerne i selskabet har været selskabsdeltagere i mere end tre år. SKAT henviste til SKM2007.921.SR.

SKAT indstillede, at spørgsmålet besvares med et "JA", men tog ikke stilling til:

• Om den gennemførte vedtægtsændring kan medføre afståelsesbeskatning.
• Hvordan der ved successionen skal forholdes med fordeling af købesummen.
• Hvorvidt udbyttebegrænsningsreglen i medfør af fusionsskattelovens §15a, stk. 8, er iagttaget.
• Om der er øvrige forhold, der kan hindre succession i medfør af ABL §34, herunder bl.a. "pengetanksreglen".

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.