Genanbringelse af ejendomsavance i udenlandsk ejendom

Spørger ønskede at genanbringe en ejendomsavance fra salg af en dansk landbrugsejendom i 2007 i en landbrugsejendom i Nederlandene erhvervet i 2008. Derudover ønskede spørger afklaring omkring skattebetaling ved henstand og konsekvenserne af et eventuelt delsalg af den erhvervede ejendom. Ligningsrådet bekræftede, at genanbringelse var mulig under visse betingelser, at skattebetaling ved henstand skulle opgøres efter modregning af underskud, og at et delsalg ikke ville udløse fuld betaling af den udskudte skat.

Genanbringelse af ejendomsavance

Det er som udgangspunkt muligt at genanbringe fortjeneste ved afståelse af fast ejendom ved at erhverve en ny ejendom, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 a. Dette gælder også for ejendomme i udlandet, forudsat at ejendommen anvendes erhvervsmæssigt. Genanbringelsen skal ske med hele fortjenesten, dog højst med et beløb svarende til den kontante anskaffelsessum for den erhvervede ejendom.

SKAT bemærkede, at betingelserne om rettidig selvangivelse og anmodning om anvendelse af reglerne ikke var opfyldt på tidspunktet for anmodningen, men at genanbringelse ville være mulig, hvis disse betingelser opfyldes.

Skattebetaling ved henstand

Ved beregning af den skat, der anmodes om henstand med i henhold til Kildeskattelovens § 73 E, skal der tages hensyn til eventuelle underskud fra tidligere indkomstår. Det vil sige, at den genanbragte fortjeneste reduceres med endnu ikke udnyttet underskud, før skatten beregnes.

Konsekvenser af delsalg

Hvis spørger afstår en del af den erhvervede landbrugsejendom, vil det ikke medføre, at hele genanbringelsesbeløbet forfalder til betaling. Kun den del af den udskudte skat, der vedrører det afståede areal, vil komme til beskatning. Avancen ved delafståelsen beregnes med udgangspunkt i den nedsatte anskaffelsessum.

Betalingsrettigheder

SKAT præciserede, at betalingsrettigheder ikke er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven og derfor ikke kan indgå i genanbringelsen. Den skattemæssige behandling af betalingsrettigheder findes i Afskrivningslovens § 40 C.