Momsfritagelse ved forarbejdning i andet EU-land

Virksomheden(DK) ønskede et bindende svar på, om et planlagt salg af varer, der involverede forarbejdning i et andet EU-land, kunne gennemføres som et almindeligt EU-salg med momsfritagelse. Varerne skulle sælges til en dansk køber, der videresolgte dem til et 3. land, og virksomheden(DK) arrangerede transporten. Inden forsendelsen til 3. land skulle varerne forarbejdes på virksomhedens fabrik i et andet EU-land (virksomheden(EU)). Efter forarbejdning skulle virksomheden(EU) sende varerne til 3. land. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at det indledende salg mellem virksomheden(DK) og virksomheden(EU) kunne behandles som et almindeligt EU-salg.

Fakturastrøm

• Virksomheden(DK) opretter en faktura med virksomheden(DK) som afsender og virksomheden(EU) som køber og leveringsadresse (beløb eks. 100.000).
• Efter forarbejdning opretter virksomheden(EU) en faktura med virksomheden(DK) som køber og leveringsadresse i 3. land (100.000 + forarbejdning + fragt).
• Virksomheden(EU) sørger for udførselsangivelse.
• Virksomheden(DK) fakturerer den danske kunde, som fakturerer sin kunde i 3. land (til indfortoldning).

Begrænsninger for besvarelsen

Jf. Skatteforvaltningsloven § 21, stk. 3 kan der ikke gives bindende svar på spørgsmål, der vedrører told. Endvidere kan der ikke gives bindende svar på momsmæssige forhold, der vedrører andre end spørgeren selv, jf. Skatteforvaltningsloven § 21, stk. 2. Der kan således kun gives et bindende svar på dispositioner, der direkte vedrører virksomheden(DK). Endelig kan der kun gives bindende svar på momsmæssige dispositioner, hvor der er leveringssted her i landet jf. Momsloven § 14, nr. 1 og 2. SKAT kan dermed ikke afgive bindende svar i forbindelse med momsmæssige dispositioner, der er underlagt gældende regler i andre lande.

SKATs indstilling

SKAT indstillede, at det indledende salg mellem virksomheden(DK) og virksomheden(EU) kan behandles som et almindeligt EU-salg, med momsfritagelse efter Momsloven § 34, stk. 1, nr. 1. Dette skal angives til listesystemet jf. Momsloven § 4, stk. 1, jf. bekendtgørelsen om momsloven § 72, samt angivelse af EU-leverancer i Rubrik B på momsangivelsen jf. bekendtgørelsen om momsloven § 52, stk. 5.

Vejledende udtalelse

Hvis dansk momspraksis havde kunnet anvendes i det andet EU-land, ville det vejledende, på det foreliggende grundlag, være SKATs opfattelse, at leveringen fra virksomheden(EU) til virksomheden(DK) kunne ske momsfrit, uanset om virksomheden(DK) var momsregistreret i det andet EU-land eller ej. Se evt. Momsvejledningens afsnit I.1.2.1 og TfS 1997, 870. De efterfølgende leverancer ville blive anset for at have leveringssted uden for EU, jf. lovens § 14, nr. 1 og 2, samt de tilsvarende direktivbestemmelser (modsat). Virksomheden(DK) - og den anden involverede danske virksomhed - bør dog forelægge dette spørgsmål for myndighederne i det andet EU-land for at få disses bekræftelse af, at virksomhederne ikke skal momsregistreres i det andet EU-land i forbindelse med leveringerne.