Momspligt ved eksport i kædehandel med danske mellemmænd

Skatterådet fastslog, at to led i en kædehandel med varer til Grønland var momspligtige, selvom den første danske leverandør stod som eksportør på udførselsangivelsen. Sagen omhandlede en transaktionskæde, hvor en dansk leverandør (A) solgte til Spørger (B), som videresolgte til en anden dansk virksomhed (C), der solgte videre til en slutkunde i Grønland (D). Selvom leverandør A håndterede eksportdokumenterne, var det slutkunden (D), der arrangerede og betalte for transporten fra dansk havn til Grønland. Skatterådet fandt, at ingen af salgene i de danske led (A til B og B til C) opfyldte betingelserne for momsfritagelse ved eksport.

Faktiske forhold

En kædehandel bestod af fire parter:

• Leverandør A: Dansk virksomhed, der solgte varen.
• Spørger B: Dansk virksomhed, der købte af A.
• Kunde C: Dansk virksomhed, der købte af B.
• Slutkunde D: Grønlandsk virksomhed, der købte af C.

Leverandør A leverede varen til en dansk havn og var registreret som eksportør i toldsystemerne. Slutkunde D afhentede varen på havnen og stod for den videre transport til Grønland. Råderetten over varen overgik til slutkunde D på den danske havn.

Spørgsmål og afgørelse

Spørger ønskede at få bekræftet, at salgene fra A til B og fra B til C kunne ske momsfrit som eksport, og at Spørger derfor ikke havde fradrag for eventuelt fejlagtigt opkrævet moms. Skatterådet svarede "Nej" til alle spørgsmål.

Skatterådets begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundede afgørelsen med, at betingelserne for momsfritagelse i Momsloven § 34, stk. 1, nr. 5 ikke var opfyldt for de danske led i kæden. For at en levering kan momsfritages ved eksport, skal enten sælgeren udføre varen, eller også skal en køber, der ikke er etableret i Danmark, udføre varen.

• Salg fra A til B: Sælger (A) udførte ikke varen, da transporten ud af EU blev varetaget af slutkunde D. Køber (B) var etableret i Danmark. Derfor var ingen af betingelserne for momsfritagelse opfyldt, og salget var momspligtigt.
• Salg fra B til C: Samme logik gjaldt her. Sælger (B) udførte ikke varen, og køber (C) var etableret i Danmark. Salget var derfor også momspligtigt.

Skatterådet afviste Spørgers argumentation om, at den toldmæssige status som eksportør var afgørende. For momsen er det afgørende, hvem der reelt står for transporten ud af EU, jf. momssystemdirektivets artikel 146. Sagen adskilte sig afgørende fra SKM2020.294.SR, da mellemmændene (B og C) i denne sag var etableret i Danmark, hvilket var grunden til, at betingelserne for momsfritagelse ikke var opfyldt.