Genbeskatning ved anpartsnytegning og spaltning

H1 ApS ønskede at ændre ejerstrukturen i datterselskabet G1 ApS, således at A og B ejede anparterne via hvert sit personligt ejede holdingselskab. Dette skulle ske gennem nytegning af anparter og efterfølgende skattefri spaltning af H1 ApS. Spørgsmålet var, om disse transaktioner ville udløse genbeskatningsforpligtelsen i H1 ApS. Skatterådet bekræftede, at hverken nytegningen af anparter i G1 ApS eller den efterfølgende spaltning af H1 ApS ville udløse genbeskatningsforpligtelsen, og at spaltningen kunne gennemføres skattefrit. Skatterådet kunne tiltræde SKATs indstilling og begrundelse. Svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år fra modtagelsen.

Faktiske forhold

• H1 ApS er administrationsselskab for en international sambeskatningskreds og ejer 100 % af G1 ApS.
• H1 ApS har en genbeskatningsforpligtelse på XX kr. pr. 30. april 2007.
• A og B ejer hver 50 % af anparterne i H1 ApS personligt.
• Den ønskede ejerstrukturændring skulle ske ved:
  • Nytegning af B-anparter i G1 ApS af A og B's holdingselskaber (G2 ApS og G3 ApS).
  • Skattefri ophørsspaltning af H1 ApS, hvor G2 ApS og G3 ApS modtager hver 50 % af aktiver og passiver.

Spørgsmål

1. Ville genbeskatningsforpligtelsen i H1 ApS blive udløst, hvis A og B via deres personlige selskaber nytegnede anparter i G1 ApS den 30. april 2008, hvorved H1 ApS mistede sin status som administrationsselskab?
2. Ville genbeskatningsforpligtelsen i H1 ApS blive udløst, hvis A og B via deres personlige selskaber nytegnede anparter i G1 ApS den 1. maj 2008 eller senere, efterfulgt af en skattefri spaltning, jf. Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 1?
3. Kunne den beskrevne spaltning af H1 ApS gennemføres skattefrit, jf. Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 1?

Spørgers argumentation

• Nytegningen af anparter i G1 ApS medfører, at H1 ApS mister bestemmende indflydelse og dermed sin status som administrationsselskab, jf. Selskabsskatteloven § 31 A, stk. 4.
• Genbeskatningsforpligtelsen overgår til G1 ApS, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 4, og udløses derfor ikke i H1 ApS.
• Spaltningen kan gennemføres skattefrit, hvis visse betingelser er opfyldt, herunder at værdien af de tildelte anparter svarer til handelsværdien af de overførte aktiver og passiver, og at forholdet mellem aktiver og gæld i de modtagende selskaber svarer til forholdet i H1 ApS.

Skats indstilling og begrundelse

• SKAT var enig i, at udskiftningen af administrationsselskab ikke udløser genbeskatningsforpligtelsen, da forpligtelsen overføres til det nye administrationsselskab, jf. Selskabsskatteloven § 31 A, stk. 5, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 4.
• SKAT var enig i, at nytegningen medfører opgørelse af indkomst i H1 ApS, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 3, og at H1 ApS ikke er ultimativt moderselskab ved spaltningen.
• SKAT lagde vægt på, at anpartshaverne havde ejet anparterne i mere end tre år, og at forholdet mellem aktiver og gæld i det indskydende og modtagende selskab var ens.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstilling og besvarede alle spørgsmål bekræftende.