Betalingsrettigheder og forpagtningsaftalers skattemæssige behandling

X ønskede at få belyst en række skattemæssige konsekvenser i forbindelse med en eventuel afhændelse af sin landbrugsvirksomhed, helt eller delvist, eventuelt med succession efter Kildeskatteloven § 33 c. Sagen omhandler betalingsrettigheder hidrørende fra et forpagtet areal. Det forpagtede areal udgør knap 31 ha jord samt driftsbygninger, hvor Y og Z er bortforpagtere. Forpagtningsaftalen løb fra 1. september 2004 til 1. oktober 2009. X fik i 2005 vederlagsfrit tildelt betalingsrettigheder på grundlag af det forpagtede areal. Ligningsrådet har truffet afgørelse i sagen.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Kan den nye ejer/forpagter levere betalingsrettigheder til bortforpagteren ved forpagtningsaftalens ophør, efter Ligningsloven § 7 y, stk. 2? Svar: Nej.
• Spørgsmål 2: Gør det nogen forskel ved besvarelsen af spørgsmål 1, hvis den nye ejer/forpagter har fået tildelt betalingsrettigheder vederlagsfrit ved førstegangstildelingen i 2005? Svar: Nej.
• Spørgsmål 3: Kan der ved fastsættelsen af betalingen for betalingsrettighederne tages hensyn til, at der påhviler en vederlagsfri leveringspligt til bortforpagterne, ved forpagtningsaftalens ophør? Svar: Ja.
• Spørgsmål 4: Vil det ændre på svaret i spørgsmål 1, hvis overdragelse er sket med succession efter Kildeskatteloven § 33 c? Svar: Ja.
• Spørgsmål 5: Vil det være saldoens størrelse på salgstidspunktet fratrukket salgssummen for betalingsrettigheder, der er afgørende for, om der kan ske succession i saldoen efter Afskrivningsloven § 40 c? Svar: Ja.
• Spørgsmål 6: Gør det nogen forskel ved besvarelsen af spørgsmål 4 og 5, hvis det er en ideel andel af virksomheden der overdrages? Svar: Se SKATs indstilling og begrundelse.
• Spørgsmål 7: Gør det nogen forskel ved besvarelsen af spørgsmål 4 og 5, hvis det er en del af virksomheden der i sig selv udgør en virksomhed der overdrages? Svar: Se SKATs indstilling og begrundelse.
• Spørgsmål 8: Gør det nogen forskel ved besvarelsen af spørgsmål 4 og 5, hvis der overdrages en del af virksomheden, som ikke i sig selv udgør en virksomhed? Svar: Ja.

Repræsentantens bemærkninger

Repræsentanten mente, at spørgsmål 1 skulle besvares med ja, idet en efterfølgende levering fra den nye ejer til bortforpagterne er omfattet af Ligningsloven § 7 y, stk. 2. Vedrørende spørgsmål 3 ønskede repræsentanten et ja, da X har fået tildelt betalingsrettigheder vederlagsfrit på grundlag af det forpagtede areal ved førstegangstildelingen i 2005, og en køber af ejendommen derfor skal betale for at overtage betalingsrettighederne.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT fandt, at Ligningsloven § 7 y, stk. 2 er en udtømmende undtagelsesbestemmelse, hvorfor bestemmelsen skal fortolkes indskrænkende. Det betyder, at det kun er de nævnte situationer, som er omfattet af reglen. Ordlyden af Ligningsloven § 7 y, stk. 2, 1. punktum, må efter naturlig sproglig forståelse indebære, at det er den forpagter som har indgået forpagtningsaftalen inden 1. januar 2006, som er omfattet af reglen. Vedrørende spørgsmål 4-8 bemærkes, at der ikke tages stilling til, hvorvidt betingelserne for succession efter Kildeskatteloven § 33 c er opfyldt i den konkrete sag.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.