Skattepligt af medarbejderaktier til opsagte

Sagen omhandler skattemæssig behandling af medarbejderaktier tildelt efter en dom fra Sø- og Handelsretten, hvor opsagte medarbejdere fik ret til aktier. Skatterådet skulle tage stilling til, om disse aktier er skattefrie efter Ligningsloven § 7 A, og hvordan de skal værdiansættes og beskattes. Skatterådet fulgte SKATs indstilling om, at aktierne ikke er skattefrie, da medarbejderne var i opsagt stilling på tildelingstidspunktet. Værdien af aktierne skal indtægtsføres i 2006, hvor Sø- og Handelsrettens dom blev endelig, baseret på børskursen på de oprindelige tildelingstidspunkter i 2004 og 2005. Aktieavancebeskatningen løber fra de oprindelige tildelingstidspunkter.

Faktiske forhold

• Sø- og Handelsrettens dom fastslog, at opsagte medarbejdere har krav på medarbejderaktier.
• Medarbejderaktieordningen var udformet i overensstemmelse med Ligningsloven § 7 A.
• Tildeling af aktier skete efter kriterier som virksomhedens egenkapital og forrentning.
• Endelig beslutning om tildeling for 2003 blev truffet 6. maj 2004 baseret på børskursen 27. april 2004.
• Tilsvarende for 2004 blev beslutningen truffet i 2005 baseret på børskursen 11. april 2005.

Spørgers opfattelse

• Funktionærlovens § 17 a bygger på et lighedsprincip, der sikrer, at funktionærer ikke mister økonomiske ydelser ved fratræden.
• Det er i strid med lighedsprincippet, at opsagte medarbejdere beskattes af aktier, som andre modtager skattefrit.
• Fortolkningen af "erhvervelsestidspunktet" i Ligningsloven § 7 A, stk. 2 skal ske ud fra, at medarbejderne løbende oparbejder ret til aktierne.
• Subsidiært gøres det gældende, at kun værdien af aktier vedrørende opsigelsesperioden er skattepligtig.
• Det beløb, der beskattes, er værdien ved tildelingen af de aktier, medarbejderen skulle have haft.
• Værdien af medarbejderaktierne skal indtægtsføres i det år, hvor Sø- og Handelsrettens dom er endelig (2006).
• Aktierne er erhvervet på det tidspunkt, hvor medarbejderne skulle have haft dem, dvs. ved tildelingen i 2004 og 2005.

SKATs indstilling

• Det er en forudsætning for skattefrie medarbejderaktier efter Ligningsloven § 7 A, at medarbejderne er ansat i uopsagt stilling på "erhvervelsestidspunktet".
• I praksis er "erhvervelsestidspunktet" fortolket som tidspunktet for den årlige tildeling af medarbejderaktier.
• Medarbejderne skal beskattes af den værdi, aktierne havde henholdsvis 27. april 2004 og 11. april 2005.
• Beskatningstidspunktet udskydes som følge af, at medarbejdernes krav har været bestridt.
• Værdien af medarbejderaktierne skal indtægtsføres i 2006, hvor Sø- og Handelsrettens dom er endelig.
• Aktierne anses for anskaffet på de tidspunkter, der ligger til grund for bestyrelsens tildeling.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.