Afvisning af overdragelse til datter

Spørger ønskede at sælge en ejerlejlighed til sin datter til en pris svarende til den nuværende ejendomsvurdering minus 15% med overtagelse flere år senere. Ligningsrådet afviste anmodningen. Begrundelsen var, at en sådan overdragelse mellem interesseforbundne parter kræver en skærpet bevisbyrde for, at der ikke er tale om en proformaoverdragelse, hvilket ikke var løftet i denne sag. Rådet fandt, at skattemyndighederne ikke ville være bundet af den aftalte købesum ved opgørelsen af ejendomsavancen og gaveafgiften på tidspunktet for den faktiske overtagelse. Da det ikke var muligt at angive en dato, hvor en overdragelse kunne gennemføres uden skattepligtig ejendomsavance, blev spørgsmål 2 afvist.

Faktiske forhold

• Spørgeren ejede 58% af ejerlejligheden, mens resten var ejet af to andre parter.
• Spørgeren erhvervede sin andel i marts 2006 med overtagelse i juni 2006.
• Der var ingen oplysninger om, hvornår datteren havde taget lejligheden i brug.

Spørgers begrundelse

• Spørgeren ønskede at sælge ejerlejligheden billigt til sine børn inden en eventuel ny og højere ejendomsvurdering.

SKATs indstilling og begrundelse

• Ved salg anses afståelsen for sket, når der er indgået en endelig og bindende aftale.
• En køberetsaftale er en forpligtelse for ejeren til at afstå ejendommen til indehaveren af køberetten.
• Skattemyndigheden er ikke bundet af aftalens indhold om overdragelsessummen, hvis der er tale om interesseforbundne parter.
• Ved køberetsaftaler mellem forældre og børn ydes normalt ikke vederlag, hvilket kan udløse gaveafgift.
• Værdiansættelsescirkulæret kan anvendes, hvis der ikke er misforhold mellem købesummen og ejendommens værdi på det tidspunkt, hvor køberetten tidligst kunne gøres gældende.
• Der er en skærpet bevisbyrde, når der gennemføres dispositioner, der eliminerer eller formindsker en potentiel skattebyrde.
• Da aftalen er indgået mellem interesseforbundne parter, er der en skærpet bevisbyrde for at dokumentere, at der ikke vil være tale om en proformaoverdragelse.
• Hvis spørgsmålet antages at være baseret på en køberetsaftale, kan retningslinjerne i værdiansættelsescirkulærets pkt. 14 ikke anvendes, da handelsværdien på tidspunktet for køberettens udnyttelse ikke kendes.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse i begge spørgsmål.

Lovhenvisninger

• Kursgevinstloven § 30, stk. 1, jf. stk. 6 omhandler den skattemæssige behandling af køberetter ved overdragelse af fast ejendom.
• Henvisning til dommen SKM2007.390.ØLR vedrørende skærpet bevisbyrde.