Skattefrihed ved afståelse i ekspropriationssituation

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, at fortjeneste ved afståelse af en del af en ejendom (matr. x) samt hele en anden ejendom (matr. y), begge beliggende i K kommune, er skattefri i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2. Dette skyldes, at salget sker til K kommune, som har til hensigt at ekspropriere ejendommene til henholdsvis vejanlæg og byudvikling.

Faktiske forhold

• Spørgeren ejer landbrugsejendommene matr. x og matr. y i K kommune.
• K kommune har besluttet at etablere en ny vejstrækning på en del af matr. x og ønsker at erhverve matr. y til byudvikling.
• Kommunen har meddelt, at de vil ekspropriere arealerne, hvis en frivillig aftale ikke kan indgås.

Kommunens begrundelse for ekspropriation

• Vejlovens § 49, jf. § 43: Ekspropriation af matr. x til vejanlæg.
• Planlovens § 47: Ekspropriation af matr. y til byudvikling i overensstemmelse med kommuneplanen.

Spørgers opfattelse

Spørgeren er af den opfattelse, at betingelserne for skattefritagelse i Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2 er opfyldt.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT bemærker, at fortjeneste ved afståelse af fast ejendom som udgangspunkt er skattepligtig ifølge Ejendomsavancebeskatningsloven § 1, men at der gælder en undtagelse ved ekspropriation, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1.

SKAT henviser til SKM2006.438.SKAT og Ligningsvejledningen 2007, afsnit E.J. 2.8, og anfører, at følgende betingelser skal være opfyldt for at en overdragelse kan anses for sket i en ekspropriationssituation:

• Der skal være ekspropriationshjemmel i lovgivningen.
• Det skal kunne påregnes, at ekspropriation vil ske, hvis en frivillig aftale ikke indgås (ekspropriationsrealitet).

SKAT finder, at begge betingelser er opfyldt, da K kommune har hjemmel i vejloven og planloven til at ekspropriere, og da kommunen har tilkendegivet, at ekspropriation vil blive gennemført, hvis en frivillig aftale ikke kan opnås.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svaret er bindende i 5 år fra afgørelsens dato.