Leveringssted ved salg til danske kunder

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om fastlæggelse af leveringsstedet for varer solgt til danske kunder via en tysk momsregistrering eller et tysk datterselskab. Det danske selskab ønskede at tilbyde kunderne muligheden for at købe varer med enten dansk eller tysk moms, afhængigt af om varerne blev leveret i Danmark eller afhentet i Tyskland. Ligningsrådet fastslog, at leveringsstedet for varerne var i Danmark, uanset om visse betingelser var opfyldt. Dette gjaldt også selvom et tysk datterselskab var involveret i salget. Afgørelsen er begrundet i, at spørgeren ikke havde etableret et reelt forretningssted i Tyskland. Det er Skats opfattelse, at al salg til danske kunder skal faktureres med dansk moms. Det gælder efter Skats opfattelse, uanset om varen fysisk udleveres af tredjemand til kunden i Tyskland, eller om varerne leveres direkte af underleverandøren til Tyskland, og endelig selv om der er et tysk datterselskab.

Faktiske forhold

• Et dansk selskab forhandler og udlejer hårde hvidevarer i Danmark og er momsregistreret i Tyskland (benævnt B).
• Selskabet har et lager i Tyskland og en samarbejdsaftale med en tysk lagerforvalter, der ikke er koncernforbundet.
• Kunderne oplyses om muligheden for at købe varer med dansk eller tysk moms, hvor tysk moms forudsætter afhentning i Tyskland.
• Kunden modtager en ordrebekræftelse fra B med oplysning om afhentning i Tyskland.
• Betaling sker enten ved ordreafgivelse eller ved udlevering i Tyskland.
• En underleverandør leverer varerne til Danmark, hvorefter de varer, der skal sælges af B, transporteres til Tyskland.
• Den tyske lagerforvalter udleverer varerne til kunderne på vegne af B, og kunderne sørger selv for transporten til Danmark.
• Varer, der ikke afhentes inden for 3 uger, transporteres tilbage til Danmark.
• B afregner tysk købs- og salgsmoms til de tyske myndigheder.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at leveringsstedet for salg fra B til danske kunder er uden for Danmark, jf. Momsloven § 14.
• Det afgørende er, hvor varerne befinder sig, når B får råderetten, hvilket er på det tyske lager.
• Det forhold, at der typisk er tale om danske kunder, kan ikke ændre herpå.
• Spørger henviste til SKM2006.530.SR og SKM2007.403.VLR samt Halifax-dommen (C-255/02) om retten til at strukturere virksomheden for at reducere momstilsvaret.

SKATs indstilling

• SKAT indstillede, at alle spørgsmål besvares med ja, hvilket betyder, at salg til danske kunder skal faktureres med dansk moms.
• Begrundelsen er, at spørger ikke har etableret et reelt forretningssted i Tyskland.
• De oplistede kriterier i SKM2006.530.SR er vejledende for bedømmelsen af andre grænsehandelskoncepter.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling, hvilket betyder, at leveringsstedet for varerne er i Danmark, og salg til danske kunder skal faktureres med dansk moms.