Momspligt ved salg af træpiller fra Tyskland

Spørger ønskede bekræftelse på, at salg af træpiller fra et lager i Tyskland, via deres tyske momsnummer, ikke skulle pålægges dansk moms, da salget ifølge dem ikke havde leveringssted i Danmark. Skatterådet var uenig og afviste anmodningen.

Faktiske forhold

• Spørger driver virksomhed med salg af træpiller via hjemmeside og salgssteder i Danmark.
• Fremadrettet ønsker Spørger at sælge træpiller via en særskilt webshop, hvor træpillerne er placeret på et lagerhotel i Tyskland.
• Træpillerne udleveres fra lagerhotellet i Tyskland til både danske og tyske kunder.
• Salget vil udelukkende foregå via webshoppen med tysk moms.
• Kunderne skal selv afhente træpillerne eller arrangere fragt via eksterne vognmænd.
• Spørger indkøber træpiller fra danske selskaber, som leveres til et lager i Danmark med dansk moms.
• Træpillerne fragtes herefter i større læs fra Danmark til Tyskland, og der udstedes en proformafaktura fra Spørgers danske momsnummer til det tyske momsnummer.
• I enkelte tilfælde kan Spørgers leverandører være fra andre EU-lande, hvor levering og fakturering sker direkte til lageradressen i Tyskland.
• Lagerhotellet opbevarer og udleverer træpillerne på vegne af Spørger, og ejendomsretten overgår til kunden ved udlevering.
• Kunden bestiller og betaler online og skal selv afhente træpillerne eller arrangere transport.
• Spørger har et tysk koncernforbundet selskab med kontor- og lagerlokaler i Tyskland.
• Bogholderi og kundeservice varetages fra Danmark, og betaling sker til en konto i Danmark.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at salget af træpiller fra lageret i Tyskland ikke skal pålægges dansk moms, da leveringsstedet er i Tyskland.
• Spørger henviser til SKM2010.734.SKAT og SKM2016.112.SKAT samt flere tidligere afgørelser, der bekræfter, at en tysketableret virksomhed kan sælge varer uden dansk moms til danske kunder, når kunderne selv henter varerne.
• Spørger mener, at det ikke har momsmæssig betydning, at træpillerne eventuelt kommer fra lager/leverandør i Danmark, da leverancerne altid vil være i meget store partier, der ikke kan individualiseres i forhold til onlinesalget.

Skattestyrelsens indstilling

• Skattestyrelsen var uenig med Spørger.
• Skattestyrelsen henviste til SKM2010.396.HR, hvor Højesteret fastslog, at leveringsstedet var i Danmark, når varerne befandt sig her i landet, inden de blev transporteret til kunden.
• Skattestyrelsen fremhævede, at træpillerne befinder sig i Danmark, inden de transporteres til Tyskland, at de fremvises på Spørgers hjemmeside og lagerføres på danske salgssteder, at kunden får oplyst, hvor og hvornår varerne kan afhentes, og at købets omfang og pris er aftalt mellem Spørger og kunden.
• Skattestyrelsen mente, at der er en sammenhæng mellem den mængde træpiller, der transporteres til det tyske lagerhotel, og den mængde, der sælges til de danske kunder.
• Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet besvares med "Nej, se begrundelse".

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at salg af træpiller fra lager i Tyskland til danske kunder under de beskrevne forhold vil blive anset for at have leveringssted i Danmark og dermed være momspligtigt i Danmark efter Momslovens § 14.