Skattefri ophørsspaltning godkendt trods regnskabsmæssige værdier

Ligningsrådet har afgjort, at en skattefri ophørsspaltning af A ApS til fire nystiftede selskaber, hvor hver anpartshaver modtager en ideel andel på ¼ af aktiver og gæld, opfylder betingelserne i Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 2. Dette gælder, selvom spaltningen regnskabsmæssigt foretages på basis af bogførte værdier pr. 31. december 2006, og hver anpartshaver bliver 100 % anpartshaver i et af de modtagende selskaber. Afgørelsen er baseret på en konkret vurdering af, at der sker en ligelig fordeling af aktiver og passiver, og at ombytningsforholdet er fastsat på markedsmæssige vilkår.

Faktiske forhold

• A ApS havde fire anpartshavere, der hver ejede 25 % af anpartskapitalen.
• Anpartshaverne havde arvet anparterne med skattemæssig succession.
• A ApS drev tre aktiviteter: ejerskab af A/S G, drift og ejerskab af Skovbrug H, og investering i aktier og obligationer.
• Anpartshaverne ønskede hvert sit holdingselskab.
• Selskabet havde solgt en del af Skovbrug H for 1.960.000 kr., hvilket indikerede en handelsværdi for hele skovbruget på 21,9 mio. kr., mens den regnskabsmæssige værdi var 8,8 mio. kr.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at kravet om handelsværdi i Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 2 er opfyldt, når der sker en ligelig fordeling af aktiver og gældsforpligtelser til de nystiftede selskaber, og hver anpartshaver kommer til at eje 100 % af et af de modtagende selskaber. Den regnskabsmæssige behandling burde ikke have betydning for denne vurdering.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT var af den opfattelse, at Skatteministerens svar til FSR skulle forstås således, at hvis en eneaktionær spalter sit selskab, vil de modtagne aktier pr. definition svare til handelsværdien, selvom de selskabsretlige dokumenter er regnskabsmæssige værdier. Det samme gælder, hvis der er flere aktionærer, der spalter deres selskab til et nystiftet selskab, og aktionærerne modtager aktier i samme forhold i det nye selskab, samt at aktiver og passiver fordeles i det nævnte forhold. I disse situationer sker der ikke formueforskydelser mellem aktionærer eller flyttes værdier fra yngre til ældre aktier.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse og svarede "ja" til spørgsmålet.