Beskatning af anparter og feriebolig i Tyrkiet

Sagen omhandler spørgsmål om beskatning i forbindelse med erhvervelse af anparter, brugsret til feriebolig i Tyrkiet og hovedanpartshaverstatus. Spørgeren ønskede at vide, om erhvervelse af anparter til tegningskurs ville udløse beskatning, om rådighed over ferieboligen ville blive betragtet som et ansættelsesforhold, og om spørgeren ville blive anset som hovedanpartshaver med de skattemæssige konsekvenser, det indebærer. Ligningsrådet svarede bekræftende på flere af spørgsmålene, hvilket medførte potentielle skattemæssige konsekvenser for spørgeren.

Faktiske forhold

• A ApS blev etableret i 2005 og omdannet til A A/S i 2006.
• A A/S formidler ferieboliger i Tyrkiet.
• A Antalya Ltd. (tyrkisk selskab) ejer ferieejendommen i Tyrkiet.
• Plan om at stifte et anpartsselskab, der udbyder anparter med brugsret til ferieboliger.
• A A/S stifter et dansk datterselskab (anpartsselskab) med en anpartskapital på 125.000 kr.
• Datterselskabet stifter et tyrkisk selskab sammen med et eksisterende tyrkisk selskab.
• A Antalya Ltd. indgår en salgsaftale med det nystiftede tyrkiske selskab vedrørende ferieejendommen.
• A A/S sælger anparterne til kurs 100 til købere, der kan benytte ferieboligen.
• Anpartshaverne er repræsenteret i bestyrelsen uden vederlag.

Spørgers opfattelse

• Konstruktionen er etableret for at undgå praktiske problemer ved ejerskifte af ferieboliger i Tyrkiet.
• Selskabskonstruktionen er ikke etableret med spekulativ hensigt, men for at smidiggøre processen ved delvist ejerskifte.
• Anparterne erhverves til kurs 100, og købsaftalen mellem de tyrkiske selskaber medfører ikke en værdiforøgelse af anparterne.
• Ferieboligen er ikke stillet til rådighed som led i et ansættelsesforhold, men følger af anpartshaveroverenskomsten.
• Spørgeren har ikke væsentlig indflydelse på egen aflønning, da anpartshaverne ikke modtager aflønning.
• Anpartshaveroverenskomsten fastlægger rådighedsperioderne, og spørgeren har ikke ferieboligen til rådighed hele året.
• Selskabskonstruktionen har ikke en spekulativ hensigt, og situationen adskiller sig ikke fra et traditionelt sameje.
• Betingelserne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 4 er opfyldt, og en eventuel avance ved salg af anparterne skal ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
• Ligningsloven § 16 A, stk. 1 finder ikke anvendelse, da der er en specialregel om beskatning af sommerboliger i Ligningsloven § 16 A, stk. 9.

SKATs indstilling

• Erhvervelse af anparter til kurs 100 medfører ikke, at anparterne købes under handelsværdien.
• Spørgeren er omfattet af reglerne i Ligningsloven § 16, stk. 5, da han er anpartshaver og bestyrelsesmedlem.
• Spørgeren vil blive anset for at have bestemmende indflydelse på egen aflønningsform i relation til Ligningsloven § 16, stk. 5.
• Anpartshaverne vil blive anset for hovedaktionærer efter Aktieavancebeskatningsloven § 4.
• Anpartshaverens brug af sommerbolig vil blive beskattet i overensstemmelse med Ligningsloven § 16 A, stk. 9.
• Personer, der er omfattet af formodningsreglen, anses for at have boligen til rådighed hele året, jf. Ligningsloven § 16, stk. 5.
• Ejendommen er ikke omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 2 eller Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 4.
• Spørgsmålet om beskatning af brugsretten til ferieboligen på andet grundlag bortfalder.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.