Skattebehandling af Working Interest i Olie-Gasfelter

Spørgeren ønskede et bindende svar om den skattemæssige behandling af en investering i en "working interest" i olie- og gasfelter i Texas, USA. Spørgeren drev i forvejen en landbrugsvirksomhed og anvendte virksomhedsordningen. En working interest giver ejeren ret til en andel af nettoindtjeningen fra en oliekilde. Skatterådet bekræftede, at en sådan investering kan sidestilles med en investering i en udbytterettighed og er omfattet af afskrivningslovens regler. Det blev ligeledes fastslået, at en working interest udgør et selvstændigt aktiv, men ikke er omfattet af anpartsreglerne. Placering i virksomhedsordningen afhænger af en konkret vurdering.

Faktiske forhold

• Spørgeren A driver en landbrugsvirksomhed og overvejer at investere i en "working interest" i olie- og gasfelter i Texas, USA, udbudt af selskabet B.
• Selskab B har erhvervet rettighederne fra selskab C, som er operatør og står for 25-40% af kapitalen.
• Kontrakten mellem B og C overdrager en working interest til en kilde eller felt, svarende til en udelt 0,815625% andel af nettoindtjeningen.
• Investorerne køber retten til en del af udbyttet, ikke en del af selve felterne.
• Investorernes risiko er begrænset til det investerede beløb.

Spørgsmål og svar

1. Kan en investering i en working interest sidestilles med en investering i en udbytterettighed? Ja.
2. Kan forespørgeren afskrive på investeringsudgifter efter Afskrivningsloven § 40, stk. 2? Ja.
3. Udgør en working interest et selvstændigt aktiv? Ja.
4. Er en investering i en working interest omfattet af anpartsreglerne? Nej.
5. Skal en working interest indgå i virksomhedsordningen, når skatteyder driver anden virksomhed i forvejen og anvender virksomhedsordningen? Nej.
6. Kan en working interest indgå i virksomhedsordningen? Se sagsfremstilling og begrundelse.
7. Bortfalder.

Begrundelse

• Skatterådet fandt, at den omhandlede working interest kan anses for en udbyttekontrakt i Afskrivningslovens § 40, stk. 2 forstand, da den giver ret til en løbende udbetaling af nettooverskuddet fra en erhvervsvirksomhed.
• Da spørgeren ikke er medejer af virksomhedens aktiver og ikke er forpligtet til at dække et eventuelt underskud, driver spørgeren ikke selvstændig erhvervsvirksomhed ved at eje en working interest.
• Da det blotte ejerskab til en working interest ikke kan anses for en selvstændig erhvervsvirksomhed, indebærer Virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3 ikke et krav om, at en working interest skal indgå i virksomhedsordningen.
• En working interest anses for et finansielt aktiv, hvorfor den skattepligtiges placering som udgangspunkt må lægges til grund.

Anpartsregler

• Personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10 og Personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 12 vedrører indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed.
• Da spørgeren ikke driver selvstændig virksomhed, er anpartsreglerne ikke relevante.

Virksomhedsordningen

• Virksomhedsskattelovens § 1, stk. 2 fastslår, at visse værdipapirer ikke kan indgå i virksomhedsordningen.
• En working interest anses ikke for et "lignende værdipapir" og kan derfor potentielt indgå i ordningen.

SKM-reference

• Landsskatteretten har i SKM2002.132.LSR anset en working interest vedrørende olie- og gasudvinding for en udbytteret, der kunne afskrives efter den ophævede bestemmelse i ligningslovens § 16 F.