Negativ overgangssaldo og skattefri fusion

Sagen omhandler muligheden for at modsvare en negativ overgangssaldo fra et selskab (A) med en positiv udligningssaldo eller overgangssaldo fra et andet tonnagebeskattet selskab (B) i forbindelse med en skattefri fusion. Selskab A påtænker at sælge sit skib, hvilket vil resultere i en negativ overgangssaldo. Ledelsen ønsker herefter at fusionere A med koncernselskabet B. Ligningsrådet bekræfter, at dette er muligt.

Spørgsmål

1. Kan en negativ overgangssaldo fra selskab A, jf. Tonnageskatteloven § 16, stk. 4, modsvares af en positiv udligningssaldo fra selskab B, når A fusionerer skattefrit med A som det fortsættende selskab?
2. Kan en negativ overgangssaldo fra selskab A, jf. Tonnageskatteloven § 16, stk. 4, modsvares af en positiv udligningssaldo fra B, når A ved fusionen er det ophørende selskab, og B er det fortsættende selskab?
3. Kan en negativ overgangssaldo fra selskab A, jf. Tonnageskatteloven § 16 modsvares af en positiv overgangssaldo fra selskab B, når A fusionerer skattefrit med A som fortsættende selskab?
4. Kan en negativ overgangssaldo fra selskab A, jf. Tonnageskatteloven § 16, modsvares af en positiv overgangssaldo fra B, når A ved fusionen er det ophørende selskab, og B er det fortsættende selskab?

Svar

Ligningsrådet svarede ja til alle fire spørgsmål.

Begrundelse

SKATs opfattelse er, at en skattefri fusion mellem to tonnagebeskattede aktieselskaber ikke adskiller sig principielt fra en skattefri fusion mellem selskaber beskattet efter de almindelige skatteregler. Da der ikke findes specifikke lovbestemmelser i tonnageskatteloven, der regulerer retsvirkningerne af en skattefri fusion mellem tonnagebeskattede selskabers overgangssaldi og udligningssaldi, finder de gældende regler i Fusionsskatteloven § 8 anvendelse. Det modtagende selskab succederer i det indskydende selskabs skattemæssige stilling for så vidt angår aktiver og passiver.