Genplacering sambeskatning og skattepligt ved udlandsflytning

A ønskede at omdanne sin virksomhed til B ApS og efterfølgende sælge en ejendom i Danmark for at købe en landbrugsejendom i Holland, hvor avancen skulle genplaceres. A ville flytte til Holland og stifte et selskab, "Drift ApS", der skulle leje sig ind i ejendommen. B ApS ønskede at kunne sælge ejendommen i Holland og genplacere avancen i en ny ejendom i Holland samt sambeskattes med Drift ApS og bevare sin skattepligt til Danmark. Skatterådet bekræftede, at genplacering kunne ske, sambeskatning var mulig, og B ApS kunne bevare sin skattepligt. Dog er det en forudsætning, at selskabet på nedsættelsestidspunktet opfylder de relevante skattepligtsbestemmelser. Spørgsmålet om, hvorvidt betingelserne for genanbringelse rent faktisk er opfyldt på nedsættelsestidspunktet, afgøres enten ved anmodning om et nyt bindende svar efter dette tidspunkt eller ved ligningen af selvangivelsen for det pågældende indkomstår.

Genplacering af avance

Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom kan under visse betingelser genplaceres i en nyerhvervet ejendom, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 a. Det er en betingelse, at ejeren på nedsættelsestidspunktet er skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1 uden at være hjemmehørende i en fremmed stat.

SKAT bemærkede, at kravet om skattepligt ikke nødvendigvis betyder, at skatteyderen skal være fuldt skattepligtig frem til udløbet af selvangivelsesfristen, jf. SKM2006.730.SR.

International sambeskatning

Sambeskatning af selskaberne forudsætter, at de er koncernforbundne. Det er oplyst, at der vil blive indskudt et holdingselskab i Danmark, som bliver ejer af både B ApS og driftsselskabet i Holland.

Bevarelse af skattepligt

Ifølge Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 er indregistrerede aktieselskaber, der er hjemmehørende her i landet, fuldt skattepligtige. Anpartsselskaber sidestilles med aktieselskaber. Det afgørende for skattepligten er, om selskabet er optaget i aktieselskabsregisteret. Se SKM2005.199.ØLR og SKM2007.151.HR.

Selskabsskattelovens § 31 og 31A

Selskabsskatteloven § 31 a omhandler sambeskatning og fastslår, at tilvalget gælder tillige alle faste driftssteder og faste ejendomme, der er beliggende i udlandet, og som tilhører de sambeskattede danske og udenlandske selskaber.