Momsfradrag for forsorgshjems byggeudgifter

Forsorgshjemmet A ønskede delvis momsfradrag for omkostninger til renovering og nyopførelse af sovebygninger, baseret på, at lokalerne delvist skulle anvendes til momspligtige aktiviteter. Fradragsretten ønskedes opgjort efter Momsloven § 38, stk. 1. Spørgsmålet var, om fradrag var udelukket, fordi lokalerne kunne anses som bolig for virksomhedens personale, jf. Momsloven § 39, stk. 2, nr. 1. Skatterådet fandt, at der ikke var fradragsret.

Faktiske forhold

• Forsorgshjemmet A er en selvejende institution, der huser hjemløse mænd og arbejder med rehabilitering.
• Hjemmet modtager støtte fra Socialministeriet og er omfattet af servicelovens bestemmelser om botilbud til personer med særlige sociale problemer.
• Hovedaktiviteten er momsfritaget social forsorg, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 2.
• Beboerne aktiveres i landbrugs- og værkstedsproduktion, og efter renoveringen også på værelserne.
• Beboerne underskriver en indskrivningsformular og modtager et beskæftigelsestillæg for deltagelse i virksomhedspraktik.
• Hjemmet har 66 pladser og tilbyder midlertidigt ophold til mænd, der er hjemløse eller ikke kan tilpasse sig samfundslivet.
• Betaling for ophold sker i overensstemmelse med reglerne i lov om social service.

Spørgers argumentation

• Beboerne kan ikke anses som personale i momslovens forstand, da virksomhedspraktik ikke er et lønmodtagerforhold.
• Lokalerne anvendes ikke til boligformål, da opholdet er midlertidigt og påtvunget af sociale omstændigheder.
• Fradragsretten skal opgøres efter Momsloven § 38, stk. 1, da bygningerne anvendes til både momspligtige og momsfritagne aktiviteter.

SKATs indstilling og begrundelse

• Udgifterne til renovering og opførelse af bygninger anses for udelukkende at vedrøre A's sociale forsorgsaktivitet.
• Produktionen på værelserne har en snæver tilknytning til den sociale forsorgsydelse og er momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 2.
• Aktiviteter som møntvaskeri og salg af drikkevarer fra automater anses som ydelser leveret i nær tilknytning til den sociale forsorg.
• Da aktiviteterne ikke kan henføres til momspligtig aktivitet, er der ingen fradragsret for moms af indkøb til opførelse og renovering.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at der ikke er fradragsret for moms af indkøb til opførelse og renovering af bygningerne.