Etablering af mellemadministrationsselskaber godkendt delvist

Ligningsrådet behandlede en anmodning om bindende svar vedrørende etablering af mellemadministrationsselskaber i en koncern. Sagen omhandlede spørgsmål om acontoskat, fordeling af rentegodtgørelse/restskattetillæg samt fordeling af underskud. Rådet svarede ja til spørgsmål 1 og 2, men nej til spørgsmål 3. Svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år fra afgørelsens dato.

Koncernen består af et moderselskab, der ejer mindre end 50 % af aktiekapitalen, men mere end 50 % af stemmerne i flere datterselskaber. Hvert datterselskab ejer samtlige aktier i et eller flere datterdatterselskaber. Moderselskabet er udpeget som administrationsselskab.

Acontoskat

Koncernen ønskede at etablere en model, hvor datterselskaberne fungerer som mellemadministrationsselskaber. Datterdatterselskaberne indbetaler deres andel af den ordinære acontoskat til mellemadministrationsselskabet, der herefter indbetaler den samlede underkoncerns acontoskat til administrationsselskabet. Administrationsselskabet betaler herefter koncernens samlede ordinære acontoskat til SKAT. Fordelingen sker ud fra de seneste tre års selvangivne indkomstskat.

Overskydende skat eller restskat

Koncernen ønskede, at overskydende skat og restskat fordeles via mellemadministrationsselskaberne. Hvis en underkoncern samlet har netto overskydende skat, tillægges denne samme godtgørelse, som hvis underkoncernen var selvstændigt sambeskattet. Hvis en underkoncern samlet har restskat, tillægges som udgangspunkt et tillæg, som hvis underkoncernen var selvstændigt sambeskattet. Afregning af overskydende skat/restskat sker når udbetaling/betaling forfalder i henhold til årsopgørelsen.

Skattemæssige underskud

Koncernen ønskede at anvende datterselskaberne som mellemadministrationsselskaber i forbindelse med skattemæssige underskud, således at skattemæssigt underskud i et selskab inden for den enkelte underkoncern anvendes af et andet selskab i den samme underkoncern. Kun i tilfælde af at en underkoncern samlet set har skattemæssigt underskud, vil det blive udnyttet i de øvrige underkoncerner. Det overførte underskud fordeles forholdsmæssigt mellem de øvrige underkoncerner baseret på den enkelte underkoncerns samlede skattepligtige indkomst. I forbindelse med en underkoncerns udnyttelse af skattemæssige underskud fra en anden underkoncern bliver denne koncern honoreret med skatteværdien af det udnyttede underskud.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet fandt, at koncernen frit kan indrette sig med etablering af mellemadministrationsselskaber, der skal styre underkoncernernes skatteafregninger i forhold til administrationsselskabet, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 4. Rådet henviste til Skatteministerens svar til Folketingets Skatteudvalg og til FSR. Det blev bemærket, at datterselskaberne fortsat hæfter for sin andel af indkomstskat, acontoskat og restskat samt tillæg og renter, der vedrører den del af indkomsten, som fordeles til selskabet indtil der sker betaling til administrationsselskabet.

Vedrørende fordelingen af rentegodtgørelse/restskattetillæg fandt Ligningsrådet, at den af koncernen opstillede model beskriver en procedure, der ligger fast for alle selskaber, og ikke stiller et selskab ringere end var dette beskattet uden for sambeskatningen. Afgørelsen er truffet i henhold til Selskabsskatteloven § 29 B, stk. 2.

Ligningsrådet var ikke enig i den foreslåede fordeling af underskud. Fordeling af underskud i en sambeskatningskreds fremgår af Selskabsskatteloven § 31, stk. 2. Rådet fandt, at der ikke er hjemmel til at underskud først fordeles inden for en underkoncern. Efter rådets opfattelse skal fordelingen foretages i overensstemmelse med Selskabsskatteloven § 31, stk. 6, der beskriver fuld fordeling mellem alle selskaber. Ifølge Selskabsskatteloven § 29 a, stk. 3 skal selskaber betale indkomstårets forventede indkomstskat i løbet af indkomståret. Denne skat benævnes acontoskat.