Medarbejderobligationer og Ligningslovens § 7 a

A A/S ønskede at tilbyde medarbejderobligationer til egne ansatte og ansatte i danske datterselskaber som en del af en bruttolønsreduktionsordning. Spørgsmålet var, om disse obligationer kunne omfattes af Ligningsloven § 7 a, stk. 1, nr. 3, og om visse kendetegn ved ordningen var til hinder for skattefrihed. Ligningsrådet bekræftede, at ordningen er omfattet af Ligningsloven § 7 a, stk. 1, nr. 3, og at de anførte kendetegn ikke hindrer skattefrihed.

Faktiske forhold

• A A/S ville tilbyde medarbejderne i selskabet samt i en række datterselskaber mulighed for frivilligt at deltage i en generel medarbejderobligationsordning.
• Obligationerne, tillagt afgift, havde en værdi op til 9 % af medarbejdernes bruttoløn og var båndlagt i fem år.
• Medarbejderne accepterede en nedgang i den kontante bruttoløn, men reduktionen påvirkede ikke pensionsbidrag, ferietillæg og søn- og helligdagstillæg.
• Ordningen blev tilbudt ca. 1.500 medarbejdere i danske datterselskaber, hvor A A/S ejede mere end 50 pct. af aktierne samt alle filialer - danske såvel som udenlandske.
• Kun medarbejdere, der var ansat senest 31. marts 2005, blev tilbudt at deltage i ordningen.
• Omkostningerne til ordningen blev afholdt af det enkelte arbejdsgiverselskab ved fakturering fra A A/S.

Spørgers opfattelse

• Medarbejderobligationerne er omfattet af Ligningsloven § 7 a, stk. 1, nr. 3, da arbejdsgiver og medarbejder frit kan aftale vederlagets sammensætning.
• Aftalen om lønnedgang har alene fremadrettet virkning, så der ikke sker konvertering af allerede optjent løn til skattebegunstigede personalegoder.
• Ordningen er udformet i overensstemmelse med de gældende regler og offentliggjort praksis om skattefri medarbejderobligationer.

SKATs begrundelse og indstilling

• SKAT vurderede, at aftalen om kontantlønsnedgang opfylder betingelserne efter Skatterådets praksis, således at aftalen ikke vil blive tilsidesat som en omgåelse af kildeskattelovens regler.
• Ordningen opfylder betingelserne om reel fremadrettet lønnedgang, fast beløb og økonomisk risiko for arbejdsgiveren.
• Ordningen opfylder betingelserne i Ligningsloven § 7 a, stk. 1, nr. 3 og stk. 2, idet adgangen til at erhverve obligationer står åben for alle i virksomheden med visse begrænsninger.
• Selskaber kan frit vælge, om de vil inddrage udenlandske datterselskaber i en ordning omfattet af Ligningsloven § 7 a.