Konsulenthonorarer og rette indkomstmodtager

Forespørger ønskede en vurdering af, om konsulenthonorarer erhvervet fra A A/S ville blive anset som indkomst fra et fast tjenesteforhold, eller om et nystiftet datterselskab kunne godkendes som rette indkomstmodtager. Ligningsrådet fastslog, at honorarerne ikke ville blive betragtet som indkomst fra et tjenesteforhold, og at datterselskabet kunne godkendes som rette indkomstmodtager. Dette baseres på en vurdering af, at konsulentarbejdet opfylder kriterierne for selvstændig erhvervsvirksomhed. Det understreges, at den endelige vurdering af vilkårene påhviler ligningsmyndigheden. Konsulentarbejdet omfatter strategisk rådgivning og vil blive faktureret aperiodisk på timebasis inkl. moms. Der er ingen skriftlig aftale, og forespørger er ikke omfattet af funktionærloven eller ferieloven. Datterselskabet afholder egne udgifter til kontor, IT og transport. Skatterådet var enig i SKATs indstilling og begrundelse. Det er afgørende for vurderingen, at forespørger har opsagt sin stilling som administrerende direktør i A A/S for at starte egen virksomhed, og at konsulentarbejdet er en sekundær aktivitet i opstartsfasen.

Faktiske forhold

• Forespørger er administrerende direktør i A A/S, men opsiger stillingen pr. 30. april 2006.
• Forespørger har stiftet B Holding ApS i foråret 2005.
• B Holding ApS stifter et datterselskab for den nye virksomhedsaktivitet.
• Virksomhedens primære aktivitet er handel med Y-varer til detailkæder.
• Forespørger forventer ikke at hæve løn i det første driftsår.
• Ejeren af A A/S ønsker at bruge forespørger som strategisk konsulent.
• Der vil ikke blive indgået nogen skriftlig konsulentaftale med A A/S.
• Konsulentarbejdet forventes afregnet på timebasis inkl. moms.
• Samarbejdet kan fra begge sider opsiges med dags varsel.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 1)

SKAT vurderede, at vilkårene for det påtænkte konsulentarbejde overvejende taler for, at forespørger er erhvervsdrivende og ikke lønmodtager. SKAT henviste til kriterierne i Ligningsvejledningen for afgrænsning mellem lønmodtagere og selvstændigt erhvervsdrivende. Afgørelsen baseres på en samlet afvejning af disse kriterier. SKAT fremhævede følgende betingelser/vilkår:

• Ingen skriftlig konsulentaftale.
• Aperiodisk arbejde.
• Momsberegning af honoraret.
• Ingen dækning af funktionærlove, ferieloven m.m.
• Økonomisk erstatningsansvar for dårlig rådgivning.
• Konsulentarbejdet udføres fra egne kontorlokaler.
• Egne udgifter til kontor, IT og transport.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 2)

Da det påtænkte konsulentarbejde i relation til spørgsmål 1 anerkendes som selvstændig erhvervsvirksomhed, er SKAT af den opfattelse, at aktiviteten også kan udføres fra et af C Holding ApS nystiftet selskab.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.