Afskrivning og tilskudsbeskatning ved virksomhedsoverdragelse

Sagen omhandler en anmodning om bindende svar vedrørende skattemæssige afskrivninger og tilskudsbeskatning i forbindelse med en påtænkt virksomhedsoverdragelse mellem to svenske søsterselskabers danske filialer. En svensk koncern ønskede at sammenlægge sine to danske filialer, X og Y, hvor filial X ejes af X AB og filial Y ejes af Y AB. Overdragelsen skulle ske ved et almindeligt salg, hvor X overdrager sin danske filial til Y efter svenske regler om overdragelse til regnskabsmæssige værdier.

Spørgsmål 1: Afskrivningsgrundlag

Skatterådet skulle tage stilling til, om filial Y kunne foretage skattemæssige afskrivninger på handelsværdien af den erhvervede virksomhed. SKAT vurderede, at handelsværdien af aktiverne bør lægges til grund ved opgørelsen af afskrivningsgrundlaget, da armslængdeprincippet skal følges, medmindre andet er direkte hjemlet. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at handelsværdien af aktiverne lægges til grund ved opgørelsen af afskrivningsgrundlaget hos Y AB's danske filial.

Spørgsmål 2: Tilskudsbeskatning

Skatterådet skulle ligeledes vurdere, om overdragelsen kunne udløse tilskudsbeskatning hos Y AB, svarende til differencen mellem aktivernes regnskabsmæssige værdi og handelsværdien. SKAT fandt, at der er hjemmel i Statsskatteloven § 4 til at beskatte det modtagende selskab af differencen, svarende til den vederlagsfrie opskrivning af det danske afskrivningsgrundlag. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.

Sammenfatning

Skatterådet bekræftede, at den danske filial Y kan foretage skattemæssige afskrivninger på handelsværdien af den erhvervede virksomhed, men at overdragelsen samtidig udløser tilskudsbeskatning hos Y AB. Afgørelsen er begrundet i, at aktiverne allokeres til filialen Y til handelsværdi, hvilket medfører en opskrivning af afskrivningsgrundlaget uden modsvarende betaling.