Tegningsoptioner og Ligningslovens § 7 H

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende tegningsoptioner tildelt medarbejdere og betingelserne i Ligningsloven § 7 h. Sagen omhandler, hvorvidt betingelserne for skattebegunstigelse af tegningsoptioner er opfyldt, særligt i relation til ændringer i antal og kurs som følge af fondsaktieudstedelse.

Spørgsmål 1

Ligningsrådet vurderede, at vilkårene i de indgåede aftaler indebar, at udnyttelseskursen ikke lå fast. Dette skyldtes muligheden for ændring af kursen ved udstedelse af fondsaktier. Rådet fandt, at selvom reguleringsklausulen sikrede, at personen bevarede muligheden for at erhverve den samme andel af selskabets kapital før og efter fondsudstedelsen, var der tale om principper for beregning af den endelige udnyttelseskurs, som kunne medføre en ændring af kursen pr. nominelt 1 kr. aktie. Da det ikke med sikkerhed kunne fastslås, at 15 pct.'s grænsen i Ligningsloven § 7 h, stk. 2 var opfyldt på retserhvervelsestidspunktet, blev spørgsmålet besvaret med nej.

Spørgsmål 2

Selskabet ønskede at tilføje et vilkår, der udelukkede, at udnyttelseskursen efter reguleringer kunne udgøre mindre end 85 pct. af markedskursen på retserhvervelsestidspunktet. Ligningsrådet fandt, at tilføjelsen af et sådant vilkår betød, at betingelsen i Ligningsloven § 7 h, stk. 2, nr. 2 var opfyldt, også selvom der skete reguleringer i tilfælde af fondsaktieudstedelse. Spørgsmålet blev derfor besvaret med ja.

Spørgsmål 3

Ligningsrådet vurderede, om ændringen af vilkåret om ændring af antal tegningsoptioner som følge af udstedelse af fondsaktier ville medføre, at medarbejderne skattemæssigt ansås for at have afstået tegningsoptioner omfattet af ændringen på tidspunktet for indgåelse af aftale om ændring af vilkåret. Selvom ændringen blev anset for væsentlig og ikke selskabsretligt begrundet, fandt Ligningsrådet efter en samlet vurdering, at den påtænkte ændring af tegningsretterne ikke var så væsentlig, at den skattemæssigt skulle behandles som en afståelse af tegningsretterne. Spørgsmålet blev derfor besvaret med nej.