Differenceafregning af optioner og pensionsindbetaling

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende differenceafregning af optioner omfattet af Ligningsloven § 28 og muligheden for at indbetale beløbet på en arbejdsgiveradministreret pensionsordning med bortseelsesret efter Pensionsbeskatningsloven § 19. Spørgsmålet blev stillet i forbindelse med et salg af aktier i et driftsselskab til en udenlandsk virksomhed. Ligningsrådet svarede ja til det stillede spørgsmål.

Faktiske forhold

• Forespørger var tildelt optioner vedrørende aktier i A A/S i henhold til en aftale fra november 2000.
• Optionerne var tildelt uden vederlag, og aftalen var omfattet af ligningslovens § 28.
• Udnyttelseskursen var ansat til 235, og beskatningstidspunktet var udnyttelsestidspunktet.
• Optionerne kunne udnyttes med 1/5 i hver af de følgende perioder:
  • 1. januar 2004 - 31. december 2008
  • 1. januar 2005 - 31. december 2008
  • 1. januar 2006 - 31. december 2008
  • 1. januar 2007 - 31. december 2008
  • 1. januar 2008 - 31. december 2008
• Retten til at udnytte optionerne var en personlig ret, der ikke kunne overdrages eller pantsættes.
• X Holding havde afgivet tilbud om at købe aktiekapitalen i A A/S til kurs 460 pr. aktie.
• Optionerne skulle indløses med aktier, men parterne ønskede at indgå aftale om differenceafregning, så medarbejderen modtog et kontantbeløb i stedet for aktier.
• Det var hensigten, at kontantbeløbet skulle indbetales direkte til en nyoprettet ratepension eller livrente.

Rådgivers argumentation

Rådgiver var af den opfattelse, at differenceafregning af optioner er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 19, og henviste til:

• Lovforarbejder til lov nr. 394 af 28. maj 2003.
• Ligningsvejledningen 2004-1 pkt. A.B.1.12.2.
• Trækvejledningen, A-skat, AM-bidrag m.v. 2003-2 pkt. B1.9.5.

Styrelsens begrundelse og indstilling

Told- og Skattestyrelsen begrundede sin indstilling med, at:

• Aftalen om optioner var indgået i november 2000 og omfattet af § 28 i den dagældende ligningslov.
• Det er muligt at opfylde optionsaftalen ved differenceafregning.
• Provenuet ved differenceafregning er erhvervet som vederlæggelse i et arbejdsforhold og anses som B-indkomst.
• Provenuet kan indbetales til medarbejderens pensionsordning.
• Under forudsætning af, at det differenceafregnede beløb ikke udbetales til medarbejderen, men indbetales direkte til en pensionsordning, skal beløbet ikke medregnes til medarbejderens skattepligtige indkomst, jf. pensionsbeskatningslovens § 19.

Told- og Skattestyrelsen indstillede, at der svares ja til spørgsmålet, hvilket Ligningsrådet tiltrådte.