BYFO-fradrag og ejendomsavance ved fredede ejendomme

Ligningsrådet har truffet afgørelse om tillæg til anskaffelsessummen ved opgørelse af ejendomsavance i forbindelse med istandsættelsesudgifter på fredede ejendomme, der er opgjort efter forfald pr. år-reglen (BYFO-fradrag). Det centrale spørgsmål er, hvorvidt allerede fratrukne eller ikke-fratrukne istandsættelsesudgifter kan tillægges anskaffelsessummen ved beregning af ejendomsavancen.

Spørgsmål 1

Kan afholdte istandsættelsesudgifter, der er fratrukket i overensstemmelse med forfald pr. år-reglen (BYFO-fradrag), tillægges anskaffelsessummen i opgørelsen af ejendomsavancen efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 5, stk. 2?

Svar: Nej.

Spørgsmål 2

Kan en ikke fratrukket restsaldo efter forfald pr. år-reglen (BYFO-fradrag) tillægges anskaffelsessummen i opgørelsen af ejendomsavancen efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 5, stk. 2?

Svar: Ja, i det omfang den ikke-fradragne restsaldo overstiger et beløb, der kan beregnes som summen af 10.000 kr. for anskaffelsesåret og 10.000 kr. for hvert af de følgende kalenderår i ejerperioden.

Faktiske forhold

Selskabet A/S ejer fredede ejendomme, der er anskaffet efter den 19. maj 1993. Istandsættelsesudgifterne er behandlet efter forfald pr. år-reglen (BYFO-fradrag).

Ligningsrådets Begrundelse

Vedrørende spørgsmål 1 fremgår det af Ejendomsavancebeskatningsloven § 5, stk. 2, at vedligeholdelsesudgifter, der har kunnet fradrages ved indkomstopgørelsen, ikke kan medregnes ved opgørelsen af de udgifter, der overstiger 10.000 kr. pr. kalenderår, og som kan tillægges anskaffelsessummen. Formålet er at undgå dobbelt fradrag for samme udgift.

Vedrørende spørgsmål 2 er det Ligningsrådets opfattelse, at hvis der i ejerperioden er afholdt udgifter til istandsættelse af den fredede ejendom, der ikke kan rummes i de beregnede istandsættelsesudgifter for hele ejerperioden, og udgifterne som følge heraf ikke er fradraget ved indkomstopgørelsen, vil de ikke-fratrukne restudgifter kunne tillægges ejendommens anskaffelsessum efter reglerne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 5, stk. 2, i det omfang de ikke-fradragne udgifter har oversteget 10.000 kr. pr. kalenderår. Det beløb, der herefter kan tillægges anskaffelsessummen, beregnes som de afholdte ikke-fradragne udgifter med fradrag af 10.000 kr. for anskaffelsesåret og for de efterfølgende kalenderår, hvori ejendommen har været ejet af den skattepligtige.