Fradrag og beskatning af konkurrenceklausul m.v.

Ligningsrådet har truffet afgørelse om fradragsret og beskatning af vederlag for konkurrenceklausul, know-how, teknisk rådgivning og rådighedsforpligtelse. Sagen omhandler et selskab, der ønsker at tilbyde en tidligere underleverandør, AA, et vederlag for forskellige ydelser efter hans flytning til Spanien. Beløbet skal beregnes på baggrund af selskabets omsætning ved salg af transport i forbindelse med udbringelse af mad til pensionister. Ligningsrådet fandt, at vederlaget skal fordeles på de forskellige ydelser for at sikre korrekt skattemæssig behandling. Det er vigtigt at foretage en fordeling af vederlaget på know-how og de øvrige ydelser, da vederlaget for know-how er omfattet af royaltybeskatning, mens vederlaget for de øvrige ydelser skal beskattes som personlig indkomst. Ligningsrådet tilsluttede sig Told- og Skattestyrelsens indstilling.

Fradragsret for udbetaleren

Beløbet er fradragsberettiget for selskabet i takt med, at det betales, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da der er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

Beskatning af modtageren

Vederlaget beskattes som personlig indkomst for modtageren i takt med, at det modtages, jf. Statsskatteloven § 4 og Personskatteloven § 3. Da vederlaget for påtagelse af en konkurrenceklausul, afhændelse af know-how, teknisk rådgivning og rådighedsforpligtelse ikke er nævnt i Personskatteloven § 4, beskattes det som personlig indkomst.

Begrænset skattepligt

Såfremt modtageren bliver begrænset skattepligtig til Danmark, vil beløbet som udgangspunkt blive beskattet som personlig indkomst i Danmark, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1. Dog gælder særlige regler for know-how og konkurrenceklausuler:

• Know-how: Beskattes med en reduceret sats som royalty. I henhold til Kildeskatteloven § 2, stk. 1, litra i og Kildeskatteloven § 2, stk. 6 er der begrænset skattepligt af royalty betalt fra kilder her i landet til modtagere i udlandet. Dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Spanien § 12, stk. 2 tillægger Danmark en beskatningsret med indtil 6 pct. af bruttobeløbet.
• Konkurrenceklausul, teknisk rådgivning og rådighedsforpligtelse: Beskattes som erhvervsindkomst. Dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Spanien § 7 fastslår, at fortjenesten kun kan beskattes i den stat, hvor virksomheden er hjemmehørende, medmindre der drives virksomhed i den anden kontraherende stat gennem et dér beliggende fast driftssted. Da AA forudsættes at være hjemmehørende i Spanien og ikke har et fast driftssted i Danmark, vil beskatningsretten tilfalde Spanien.

Kildeskattelovens bestemmelser

Kildeskatteloven § 43, stk. 2 omhandler A-indkomst, og Kildeskattebekendtgørelsen § 20 definerer vederlag for konkurrenceklausuler som A-indkomst, hvis vederlaget ydes en gang for alle og har sammenhæng med et tjenesteforhold. Da vederlaget i dette tilfælde ydes løbende, er det ikke A-indkomst, men omfattet af Kildeskatteloven § 2, stk. 1, litra d, der omhandler løbende ydelser fra virksomhed med fast driftssted i Danmark.

Dobbeltbeskatningsoverenskomsten

Dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Spanien § 3 og Dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Spanien § 5 præciserer, at det er den pågældende person, som skal drive virksomhed gennem et fast driftssted i overenskomstens kildeland.

Dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Spanien § 12, stk. 1 omhandler beskatningsretten for royaltybetalinger.