Fradrag for renteudgifter trods filialbehandling

N Holding ApS kan fradrage renteudgifter og driftsomkostninger uanset Ligningsloven § 5 g, stk. 1, også selvom N Corporation behandler N Holding ApS som en filial efter amerikanske regler. Dette gælder under forudsætning af, at der ikke opnås dobbelt fradrag.

Faktiske forhold

• N-koncernen er en multinational koncern med ultimativt moderselskab i USA.
• N Corporation erhvervede i 1999 100% af N Holding ApS, som igen erhvervede N Finans A/S.
• N Holding ApS har 3 ansatte og varetager administration, rapportering og omkostningsfordeling.
• N Corporation påtænker at yde et lån til N Holding ApS på markedsvilkår (ca. 7% rente).
• Låneprovenuet skal bruges til nytegning af aktier i N Finans A/S, som udlåner midlerne til andre koncernselskaber.
• Der ønskes dansk sambeskatning mellem N Holding ApS og N Finans A/S.
• Det forudsættes, at N Holding ApS ikke er tyndt kapitaliseret.
• N Corporation kan vælge at behandle N Holding ApS som en filial efter amerikanske regler ("check-the-box election").

Spørgsmål

1. Kan N Holding ApS fradrage renteudgifter på lån fra N Corporation samt andre renteudgifter og driftsomkostninger, jf. Statsskatteloven § 6 a, uanset Ligningsloven § 5 g?
2. Kan N Holding ApS fradrage renteudgifter og driftsomkostninger, jf. Statsskatteloven § 6 a, uanset Ligningsloven § 5 g, når N Corporation behandler N Holding ApS som en filial?

Told- og Skattestyrelsens begrundelse (Spørgsmål 1)

• Ligningsloven § 5 g, stk. 1 finder ikke anvendelse, da udgifterne ikke kan fradrages i indkomst, der ikke indgår i dansk skat, eller overføres til fradrag i et koncernforbundet selskab, hvis indkomst ikke indgår i dansk skat.
• Der består en reel gældsforpligtelse, og N Holding ApS har fradragsret for renteudgifterne efter Statsskatteloven § 6, litra e.

Told- og Skattestyrelsens begrundelse (Spørgsmål 2)

• Ved "check-the-box election" ses der bort fra mellemværender mellem moderselskab og filial.
• Renter vedrørende lån fra N Corporation figurerer ikke i N Corporations amerikanske indkomstopgørelse.
• Manglende skattepligt af en renteindtægt sidestilles ikke med fradragsret for en renteudgift.
• Ligningsloven § 5 g, stk. 1 hindrer ikke fradrag for renteudgifter, uanset amerikansk skattemæssig behandling.
• For øvrige udgifter kan Ligningsloven § 5 g, stk. 1 potentielt anvendes, men det kræver undersøgelse af amerikansk ret (DCL-regler).
• Amerikanske DCL-regler medfører, at underskud fra N Holding ApS ikke kan medregnes af N Corporation, uanset anvendelse af Ligningsloven § 5 g.
• Da N Corporation sandsynligvis ikke har fradragsret i amerikansk indkomst for udgifter fra N Holding ApS, er betingelserne for Ligningsloven § 5 g, stk. 1 ikke opfyldt.

Afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling: Ja til begge spørgsmål.