Pensionsafkastskat ved bestandsoverdragelse tidspunkt for skattepligt

Sagen omhandler, hvornår skattepligten efter den dagældende Pensionsafkastbeskatningsloven § 1, stk. 1 ophørte og indtrådte ved overdragelse af en livsforsikringsbestand fra selskab A til selskab B. Livsforsikringsselskab A overdrog en livsforsikringsbestand til selskab B med virkning fra 1. januar 2000. Finanstilsynet godkendte overdragelsen den 17. juli 2000 og annullerede selskab A's koncession den 21. juli 2000. Selskab A indsendte ophørsangivelse pr. 1. januar 2000, mens selskab B angav perioden fra 2. januar 2000. ToldSkat Selskabsrevisionen mente, at skattepligten for selskab A ophørte den 21. juli 2000 og indtrådte for selskab B den 17. juli 2000. Selskabet var uenig og mente at skattepligten for selskab A ophørte ved overdragelsen af forsikringsbestanden den 1. januar 2000 og at skattepligten for selskab B indtrådte den 1. januar 2000. Ligningsrådet fulgte ToldSkat Selskabsrevisionens indstilling.

Selskabernes argumenter

• Selskab A argumenterede for, at skattepligten ophørte ved overdragelsen af forsikringsbestanden den 1. januar 2000, da selskabet ikke længere drev livsforsikringsvirksomhed.
• Selskab B argumenterede for, at skattepligten indtrådte den 1. januar 2000, så der ikke var en periode uden skattepligt.
• Selskaberne henviste til, at et livsforsikringsselskab kendetegnes ved at drive livsforsikringsvirksomhed, og at beskatning efter ophør af denne virksomhed er i strid med lovens ordlyd.
• Selskaberne henviste til tidligere lovforslag og praksis under realrenteafgiftsloven.

ToldSkat Selskabsrevisionens argumentation

• Skattepligten påhviler livsforsikringsselskaber med koncession til at drive livsforsikringsvirksomhed.
• Det modtagende selskab B kunne ikke pålægges pensionsafkastskattepligt før den 17. juli 2000, da selskabet først fik koncession på dette tidspunkt.
• Det overdragende selskab A havde koncession frem til den 21. juli 2000.
• Aktiviteter og forsikringsforpligtelser i perioden 1. januar til 17. juli 2000 skete de facto i det overdragende selskab A.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet fulgte ToldSkat Selskabsrevisionens indstilling:

• Selskab A er skattepligtig indtil den 21. juli 2000, hvor koncessionen tilbagekaldes.
• Selskab B er skattepligtig fra den 17. juli 2000, hvor tilladelse til at drive livsforsikringsvirksomhed meddeles.