Skattefri spaltning og udbyttebeskatning

A ApS ønskede at gennemføre en skattefri spaltning, hvorved fem nye selskaber skulle modtage aktiver og passiver svarende til deres andel i A ApS. Et af de modtagende selskaber, 5 ApS, skulle ikke modtage aktier i B A/S, et datterselskab af A ApS. Spørgsmålet var, om udbytte udloddet fra B A/S til A ApS før spaltningen ville være skattefrit for alle modtagende selskaber, herunder 5 ApS. Ligningsrådet bekræftede, at udbytte udloddet til A ApS er skattefrit for de fire selskaber, der modtager aktier i B A/S, men ikke for 5 ApS. Der er ikke taget stilling til, om det selskabsretligt er muligt at gennemføre spaltningen med tilbagevirkende kraft.

Faktiske forhold

• A ApS ejes af 5 anpartshavere, der hver ejer 20 %.
• A ApS ejer hele aktiekapitalen i B A/S.
• Den 23. oktober 2003 blev der udloddet kr. 500.000 i udbytte fra B A/S til A ApS.
• Spaltningen ønskes gennemført med virkning fra 1. juli 2003.
• Et af de modtagende selskaber, 5 ApS, modtager ikke aktier i B A/S.

Spørgsmål

1. Er udbyttet på kr. 500.000 skattefrit for A ApS?
2. Er det tilgodehavende udbytte på kr. 100.000 skattefrit for de 4 modtagende selskaber, der modtager aktier i B A/S?
3. Er det tilgodehavende udbytte på kr. 100.000 skattefrit for 5 ApS, der ikke modtager aktier i B A/S?

Ligningsrådets afgørelse

• Spørgsmål 1: Kan ikke besvares med ja/nej, da A ApS ikke anses for at eksistere selskabsretligt fra 1. juli 2003, hvis spaltningen gennemføres.
• Spørgsmål 2: Ja.
• Spørgsmål 3: Nej.

Begrundelse

Ligningsrådet henviste til Fusionsskatteloven § 8, hvorefter de modtagende selskaber succederer i det indskydende selskabs skattemæssige stilling med hensyn til overtagne aktiver og passiver. Da 5 ApS ikke modtager aktier i B A/S, kan selskabet ikke succedere i A ApS' skattemæssige stilling vedrørende aktierne i B A/S. Derfor kan 5 ApS ikke anses for at have ejet mindst 20 % af aktierne i B A/S i en sammenhængende periode på mindst 1 år, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 1.