Fradrag for tab ved fraflytning af lejemål

A Statsautoriseret Revisionsaktieselskab ønskede at afklare de skattemæssige konsekvenser vedrørende afholdte udgifter til ombygning af lejede lokaler i forbindelse med en påtænkt fraflytning. Spørgsmålet var, om A var berettiget til fradrag for tab på disse udgifter efter Afskrivningsloven § 39, stk. 6 eller subsidiært Statsskatteloven § 6, stk. 1. Ligningsrådet svarede nej. Det blev lagt til grund, at A og udlejeren, fonden B, var interesseforbundne parter, og at A derfor ikke havde adgang til løbende skattemæssige afskrivninger. Det blev yderligere forudsat, at værdien af ombygningen ved lejeaftalens ophør var 0 kr., og at A ikke ville blive kompenseret herfor.

Forespørgerens argumenter

• A anførte, at der efter praksis var adgang til skattemæssige afskrivninger på ombygning af lejede lokaler efter Statsskatteloven § 6 a, delvist lovfæstet i Afskrivningslovens § 39.
• Repræsentanten mente, at tidligere praksis og Afskrivningsloven § 39, stk. 2 (interesseforbundne parter) alene vedrørte løbende afskrivninger, ikke tabsfradrag ved lejeaftalens ophør.
• Det blev fremhævet, at Afskrivningsloven § 39, stk. 6 ikke udtrykkeligt undtager situationer omfattet af stk. 2 (interesseforbundne parter), i modsætning til stk. 4 om nedrivning.
• Subsidiært blev det gjort gældende, at fradraget kunne have hjemmel i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, hvis ikke i afskrivningsloven.
• En nægtelse af fradrag ville indebære urimelig forskelsbehandling.

Told- og Skattestyrelsens begrundelse

Told- og Skattestyrelsen bemærkede, at Afskrivningsloven § 39, stk. 2 er møntet på situationer, hvor der ikke er reel risiko for opsigelse grundet nær økonomisk forbindelse.

• Styrelsen anførte, at Afskrivningsloven § 39, stk. 6 forudsætter en forudgående afskrivningsret efter stk. 1, hvilket A ikke havde.
• Vestre Landsrets dom af 26. april 1994 (TfS 1994, 444) blev nævnt, hvor retten lagde vægt på manglende opsigelsesrisiko mellem interesseforbundne parter.
• Henvisningen til Afskrivningsloven § 39, stk. 4 blev afvist som argument for, at interesseforbundne parter skulle have fradrag efter stk. 6.
• Styrelsen fandt, at fradrag for ombygningsudgifter udtømmende er reguleret i Afskrivningsloven § 39.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling om at svare nej til spørgsmålet.