Fraflytterskat forfalder ikke ved ophørsspaltning

S A/S, ejet ligeligt af to aktionærer, hvoraf den ene (PA) er fraflyttet til USA i 2000. Ved fraflytningen blev der opgjort en urealiseret avance efter Aktieavancebeskatningsloven § 13 a, og PA fik henstand med betalingen af fraflytterskatten. Spørgsmålet er, om en påtænkt skattefri ophørsspaltning af S A/S vil medføre, at den pålignede fraflytterskat forfalder til betaling. Ligningsrådet fastslår, at dette ikke er tilfældet. I forhold til Aktieavancebeskatningsloven § 13 a, stk. 5 træder de ved ophørsspaltningen modtagne aktier i de ombyttede aktiers sted.

Begrundelse

Told- og Skattestyrelsen fandt, at der ikke foreligger offentliggjorte afgørelser vedrørende spørgsmålet om forfald af henstandsbeløb ved skattefri spaltning eller fusion. Da ændringerne i Aktieavancebeskatningsloven § 13 a ved lov nr. 221 af 31. marts 2004 ikke finder anvendelse, tages der udgangspunkt i formuleringen af Aktieavancebeskatningsloven § 13 a, stk. 5, 2. pkt.

Styrelsen vurderede, om ophørsspaltningen indebærer, at PA skal anses for at have afstået aktierne i S A/S.

Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 4 omhandler beskatning af selskabsdeltagere ved spaltning. Lovforarbejderne til bestemmelsen indikerer, at ”ombyttede” aktier ikke skal anses for afstået. Der henvises til fusionsskattelovens § 9 og Betænkning nr. 723 (1974) om selskabsbeskatning ved fusion, hvor udtrykket ”ombyttes” anvendes, men ikke som modsætning til afståelse.

Ved lov nr. 487 af 12. juni 1996 åbnedes der mulighed for skattefri spaltning uden ophør af det indskydende selskab. I Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 8. maj 1996 anføres, at selskabsdeltagerne i et selskab, der deltager i en spaltning og som ikke opløses, ikke afstår aktier i det indskydende selskab.

Styrelsen konkluderede, at hverken lovbestemmelserne eller forarbejderne entydigt fastslår, om ”ombytningen” af aktier ved skattefri ophørsspaltning skal betragtes som afståelse.

Fusionsskattelovens § 11 regulerer den skattemæssige behandling af de modtagne aktier, men er ikke afgørende for, om aktierne i det ophørende selskab anses for afstået.

Efter styrelsens opfattelse vil det stride mod EU-retten, hvis et henstandsbeløb efter Aktieavancebeskatningsloven § 13 a, stk. 5 forfaldt ved ophørsspaltning af det danske selskab. Reglerne i aktieavancebeskatningsloven og fusionsskatteloven skal fortolkes således, at henstandsbeløbet ikke forfalder.

Afgørelse

Skattefri ophørsspaltning af S A/S medfører ikke, at den pålignede fraflytterskat forfalder til betaling. De ved ophørsspaltningen modtagne aktier træder i stedet for de ombyttede aktier i relation til Aktieavancebeskatningsloven § 13 a, stk. 5.