Afslag på sambeskatning efter skattefri fusion

Sagen omhandler, hvorvidt et moderselskab kan meddeles tilladelse til sambeskatning med tre datterselskaber, når selskaberne ikke har sammenfaldende regnskabsår, og moderselskabet ikke har ejet aktierne i datterselskaberne i hele datterselskabernes indkomstår. Ligningsrådet fandt, at betingelserne for sambeskatning ikke var opfyldt, og imødekom derfor ikke klagen. Det skyldtes, at moderselskabet først var kommet til eksistens midt i datterselskabernes indkomstår.

Baggrund

Med virkning fra 1. januar 2001 blev der gennemført en skattefri fusion mellem A og B, hvor A var det fortsættende selskab. A havde regnskabsår fra 01.01 - 31.12 og var sambeskattet med en række datterselskaber. B havde regnskabsår fra 01.07 - 30.06 og var sambeskattet med datterselskaberne C, D og E, der ligeledes havde regnskabsår fra 01.07 - 30.06. I forbindelse med fusionen omlagde A sit regnskabsår, så indkomståret 2001 dækkede perioden 01.01.2001 - 30.06.2001. Regnskabsårene i B's datterselskaber, C, D og E, blev ikke omlagt, hvorfor disse datterselskabers indkomstår 2001 dækkede perioden 01.07.2000 - 30.06.2001. B's afsluttende indkomstår, 2001, dækkede perioden 01.07.2000 - 31.12.2000.

Anmodning og Afslag

Ved brev af 1. maj 2002 anmodede selskabets revisor om, at C, D og E indtrådte i sambeskatningen med A fra og med indkomståret 2001. Den skatteansættende myndighed afslog anmodningen den 1. oktober 2002, da betingelserne i sambeskatningscirkulæret 2000-44 ikke var opfyldt. Myndigheden henviste til, at moderselskabet skulle have ejet aktierne 100% i hele moderselskabets og datterselskabernes indkomstår, hvilket ikke var tilfældet.

Klage og Begrundelse

Revisor klagede over afgørelsen og anførte, at betingelserne for sambeskatning var opfyldt, idet A ved fusionen pr. 1. januar 2001, i medfør af Fusionsskatteloven § 8, stk. 1, anses for at have anskaffet aktierne i B's datterselskaber på samme tidspunkt som B. Revisor henviste til Ligningsrådets afgørelse i TfS 2000, 1002, hvor successionsreglerne i fusionsskatteloven også gælder for ejerreglerne i relation til sambeskatning. Den skatteansættende myndighed fastholdt afslaget og anførte, at aktiekapitalen i datterselskaberne ikke samtidigt kan ejes af det indskydende og det modtagende selskab. Den skatteansættende myndighed henviste til, at det indskydende selskab var ejer af aktiekapitalen i datterselskaberne i perioden 1. juli 2000 - 31. december 2000.

Ligningsrådets Begrundelse

Ligningsrådet bemærkede, at sagen alene vedrørte spørgsmålet om tilladelse til sambeskatning. Rådet henviste til Selskabsskatteloven § 31, stk. 1, 2. pkt., der fastslår, at sambeskatning forudsætter samme regnskabsår. Ifølge sambeskatningscirkulæret 2000-44, betingelse 1.1, kan sambeskatning tillades, selvom regnskabsårene ikke begynder samtidigt, hvis de slutter samtidigt, og moderselskabet har ejet aktierne i hele moderselskabets og datterselskabets indkomstår. Ligningsrådet fandt, at successionsbestemmelsen i Fusionsskatteloven § 8, stk. 1 ikke medfører, at det modtagende selskab de facto kan anses for ejer af aktierne i datterselskabet fra et tidligere tidspunkt end fusionens virkningstidspunkt. Derfor kunne der ikke succederes i en mellem det indskydende selskab og dets datterselskaber bestående sambeskatning. Ligningsrådet fandt desuden, at der ikke kan etableres sambeskatning med datterselskaber fra et tidspunkt, hvor moderselskabet reelt ikke eksisterede.