Uafdækket pensionsordning kapitalisering og hovedaktionær

Sagen omhandler den skattemæssige behandling af uafdækkede pensionsordninger for direktører, særligt i relation til muligheden for kapitalisering, tidspunkt for pensionering, og direktørens indflydelse som hovedaktionær. Ligningsrådet har taget stilling til en række spørgsmål vedrørende, hvordan forskellige forhold påvirker den skattemæssige status af sådanne ordninger.

Kapitalisering af pensionsforpligtelsen

• Hvis både arbejdsgiver og direktør kan kræve kapitalisering efter pensionering (tidligst ved 60 år), påvirker det ordningens status.
• Det samme gælder, hvis kun arbejdsgiveren har denne ret.
• Hvis kun direktøren har ret til at kræve kapitalisering, betragtes direktøren som reel ejer af forsikringen, hvilket ændrer beskatningen.
• Muligheden for tidlig pensionering (f.eks. ved 55 år) ændrer ikke disse vurderinger.
• Hvis kapitalisering kan ske ved direktørens fratræden (uanset pensionering), betragtes udbetalingen som fratrædelsesgodtgørelse, beskattet efter Ligningsloven § 7 o, stk. 1.

Direktørens rolle som hovedaktionær

• Hvis direktøren er hovedaktionær, og der er oprettet en kapitallivsforsikring med håndpant til direktøren, betragtes ordningen som en afdækket ordning omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 a, stk. 2.
• Dette gælder uanset, om direktøren var hovedaktionær ved aftalens indgåelse eller bliver det senere.
• Hvis direktøren afstår fra håndpant i forsikringspolicen, anses ordningen som uafdækket.
• At direktøren skal afgive helbredsoplysninger for at kræve afløsning ændrer ikke vurderingen.

Sammenfatning af Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling om, at visse ændringer i en uafdækket pensionsordning, særligt vedrørende kapitalisering og direktørens rolle som hovedaktionær, kan medføre, at ordningen ikke længere betragtes som en uafdækket pensionsordning, men i stedet som en afdækket ordning eller en fratrædelsesgodtgørelse. Den skattemæssige behandling afhænger af de konkrete omstændigheder.