Fradrag for pensionsindskud nægtet ved medlemsophør

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, at A ikke kan få fradrag for indskud på en pensionsordning i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 15 a, selvom indskuddet stammer fra en udbetaling fra X A.m.b.A. ved ophør af medlemskabet. Dette skyldes, at betingelserne for fradrag i forbindelse med afståelse af erhvervsmæssig virksomhed ikke er opfyldt.

Faktiske forhold

• A købte forretningen Y i 1968 og blev medlem af indkøbsforeningen X A/S i 1972.
• I 1977 omdannede A sin tøjforretning til A ApS, men andelsbeviset forblev ved en fejl hos A.
• A blev formand for X i 1998 med en årlig løn på 75.000 kr.
• A ApS solgte tøjforretningen i 2001, og i forbindelse hermed ophørte A's medlemskab af X A.m.b.A., hvilket udløste en udbetaling på i alt 1.402.360 kr.
• A fratrådte som formand for X i 2002.
• A ønskede at indskyde udbetalingen fra X A.m.b.A. på en pensionsordning med fradragsvirkning.

A's argumenter

• Andelsbeviset var en integreret del af virksomheden Y.
• Salget af andelsbeviset hang sammen med afståelsen af virksomheden Y.
• Hvis overdragelsen til selskabet ikke var sket, ville andelsbeviset have været et aktiv i en samlet virksomhed, hvilket ville berettige til pensionsindbetaling efter Pensionsbeskatningsloven § 15 a.

Ligningsrådets begrundelse

• Pensionsbeskatningsloven § 15 a kan kun anvendes, når en person afstår sin erhvervsmæssige virksomhed eller en andel af denne.
• Andelsbeviset tilhørte A personligt, men A har ikke drevet erhvervsmæssig virksomhed i personligt regi.
• A har ejet en mindre andel i indkøbsforeningen X A.m.b.a. og har været hovedaktionær i A ApS.
• Da A ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed i personligt regi, kan afståelsen af andelsbeviset ikke betegnes som en afståelse af en erhvervsmæssig virksomhed eller en andel af denne.
• Fortjenesten ved afståelsen af andelsbeviset kan derfor ikke indskydes på en ophørspension efter Pensionsbeskatningsloven § 15 a.