Kapitalafkastberegning for aktionærer i holdingselskab

Ligningsrådet behandlede en anmodning om bindende forhåndsbesked vedrørende anvendelsen af virksomhedsskattelovens regler om kapitalafkastberegning for aktionærer i et selskab. Sagen omhandlede, hvorvidt aktionærerne i A A/S kunne anvende kapitalafkastberegningen for deres investering i selskabet, samt hvordan kapitalafkastet skulle opgøres. Rådet skulle tage stilling til, om betingelserne i Virksomhedsskatteloven § 22 c, stk. 2 var opfyldt.

Faktiske forhold

• Aktionærerne M1, M2, M3, M4 og M5 stiftede i maj 2002 selskabet A A/S og ejer tilsammen 100 pct. af aktierne.
• A A/S købte i maj 2002 36,239 pct. af aktierne i B A/S for 6,9 mio. kr.
• Alle aktionærerne i A A/S er medarbejdere i B A/S og direkte ejere af 48,38 pct. af aktierne i B A/S.
• Ingen af aktionærerne i A A/S ejer alene mere end 25 pct. af aktiekapitalen i A A/S, og ingen enkelt medarbejder ejer mere end 50 pct. af stemmerne i selskabet.
• Anskaffelsessummen for aktierne i B A/S overstiger for alle aktionærer 515.100 kr. (kravet i Virksomhedsskatteloven § 22 c, stk. 2 for 2002).
• Ingen af aktionærerne i A A/S er ansatte i A A/S, men alle arbejder i B A/S og ejer sammen med andre ansatte mere end 25 pct. af aktierne i B A/S, som er et aktivt driftsselskab.

Spørgsmål

1. Er aktionærerne i A A/S omfattet af reglerne i Virksomhedsskatteloven § 22 c, så de kan anvende kapitalafkastberegningen for investeringen i selskabet?
2. Hvis ja, kan aktionærerne opgøre et forholdsmæssigt kapitalafkast for 2002 baseret på, at de i 7 måneder af 2002 har opfyldt kravene?
3. Hvis ja, kan aktionærerne ved opgørelse af kapitalafkastgrundlaget tillige indregne aktiebesiddelser direkte i A A/S anskaffet efter den 1. januar 2001, også selvom disse ikke selvstændigt overstiger beløbsgrænsen i Virksomhedsskatteloven § 22 c, stk. 2, nr. 2?

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling og svarede ja til alle tre spørgsmål. Begrundelsen var, at formålet med kapitalafkastordningen er at sidestille skattepligtige, der etablerer virksomhed i selskabsform, med dem, der etablerer virksomhed i personlig regi. Da kravet om arbejdsindsats i selskabet, hvori der erhverves aktier, ikke længere er en betingelse, og der ses igennem holdingselskabet ved aktiebesiddelsen i driftsselskabet, kan et samlet kapitalafkastgrundlag opgøres for de direkte og indirekte ejede aktier i driftsselskabet. Det fremgår af SKM2023.276.SR at...