Afslag på ophørspension efter PBL § 15 A

A ønskede at anvende reglerne i Pensionsbeskatningsloven § 15 A vedrørende ophørspension i forbindelse med likvidation af B ApS, hvor A er eneanpartshaver. Størstedelen af likvidationsprovenuet stammede fra salg af aktier i C A/S. Ligningsrådet afviste dette. A kan derfor ikke anvende reglerne i Pensionsbeskatningsloven § 15 A, men er henvist til at anvende de almindelige regler i pensionsbeskatningsloven. Kapitalindskud skal fordeles fradragsmæssigt over en periode på mindst 10 år, dog med mulighed for at fradrage indskuddet over en kortere periode end 10 år i den udstrækning, at reglerne om forhøjelse af det årlige fradrag til opfyldningsfradraget i PBL § 18, stk. 5 kan udnyttes.

Faktiske forhold

• A startede vognmandsvirksomhed i maj 1966.
• De sidste 8 år er virksomheden drevet i selskabsform under navnet B ApS.
• C A/S er en sammenslutning af selvstændige vognmænd med kørselskontrakter.
• A var med til at starte C A/S, og B ApS har aktier i C A/S.
• Aktiebeholdningen i C A/S udgjorde under 25 pct. af Bs aktiver, men over 50 pct. af aktivmassen.
• B ApS påtænkte at sælge aktierne i C A/S og efterfølgende likvidere selskabet.
• Likvidationsprovenuet skulle indbetales på en ophørspension af A.

Retsgrundlag

Pensionsbeskatningsloven § 15 A giver mulighed for særlige regler for pensionsordninger oprettet af tidligere selvstændigt erhvervsdrivende, herunder fuld fradragsret i indbetalingsåret og mulighed for at oprette ratepensionsordninger efter det fyldte 60. år.

Dog må den erhvervsmæssige virksomhed ikke i væsentligt omfang have bestået af udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lignende, jf. Pensionsbeskatningsloven § 15, stk. 3 og Aktieavancebeskatningslovens § 11, stk. 9.

En virksomhed anses for i væsentligt omfang at have bestået af passiv kapitalanbringelse, hvis mindst 25 pct. af indtægterne eller handelsværdien af aktiverne stammer fra sådan aktivitet, jf. Pensionsbeskatningsloven § 15, stk. 4 og Aktieavancebeskatningslovens § 11, stk. 9.

Ligningsrådets Begrundelse

Selvom der er en erhvervsmæssig sammenhæng mellem As virksomhed og C A/S, er der ikke hjemmel til at fravige den objektiviserede regel i Pensionsbeskatningsloven § 15 A, stk. 4, hvorefter maksimalt 25 pct. af virksomhedens aktiver må være anbragt i værdipapirer.