Pensionsordning ved afståelse af landbrugsvirksomhed

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende pensionsbeskatningslovens § 15 A i forbindelse med afståelse af en landbrugsvirksomhed. Spørgsmålene omhandlede, hvorvidt visse aktiver skulle indgå i opgørelsen af reel erhvervsvirksomhed, og hvornår en ratepension tidligst kunne udbetales.

Faktiske forhold

Sagen omhandler en skatteyder, der sammen med sin hustru ejer to landbrugsejendomme. Den ene ejendom er på 18,4 hektar, som de bebor, og den anden er på 48 hektar, hvor stuehuset er udlejet. Skatteyderen påtænker at sælge ejendommene, men ønsker at beholde et areal på 2000 m2 til opførelse af et sommerhus. Skatteyderen ejer desuden en aktie- og obligationsbeholdning uden for virksomhedsordningen, og hans hustru ejer ligeledes en værdipapirbeholdning.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Indgår stuehuset på landbrugsejendommen ved opgørelse af reel erhvervsvirksomhed, når det er udlejet frem til afståelsen? Svar: Nej.
• Spørgsmål 2: Indgår et areal på 2000 m2, som beholdes til privat sommerhus, ved opgørelse af reel erhvervsvirksomhed? Svar: Ja.
• Spørgsmål 3: Skal skatteyders obligationsbeholdning betragtes som privat eller erhvervsmæssig? Svar: Som en privat beholdning.
• Spørgsmål 4: Skal skatteyders aktiebeholdning henregnes til private aktiver? Svar: Ja.
• Spørgsmål 5: Anses ægtefællens obligationsbeholdning som private aktiver? Svar: Ja.
• Spørgsmål 6: Kan spørgeren oprette og indbetale på en pensionsordning omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 15 A i perioden 1. januar 2003 til 1. juli 2003? Svar: Ja.
• Spørgsmål 7: Hvornår kan udbetaling fra en ratepension tidligst finde sted? Svar: Fra den 1. januar 2008.

Begrundelse

Ligningsrådet begrundede sine svar med følgende:

• Stuehuset betragtes som en del af den samlede landbrugsejendom og dermed som bortforpagtning, ikke udlejning af fast ejendom.
• Arealet på 2000 m2 har været anvendt til landbrug frem til salgstidspunktet og er derfor en del af erhvervsvirksomheden.
• Obligationerne er erhvervet for private midler og er derfor ikke et aktiv i virksomheden.
• Aktier kan ikke indgå i virksomhedsordningen ifølge Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 2.
• Ægtefællens obligationsbeholdning er erhvervet for arv og tilhører hende privat.
• Indbetaling på pensionsordningen kan foretages i en 10-årig periode efter afståelsen, jf. Pensionsbeskatningsloven § 15 A, stk. 7.
• Udbetaling fra en ratepension kan tidligst påbegyndes 5 år efter oprettelsen, jf. Pensionsbeskatningsloven § 11 A, stk. 1, litra 5.