Creditlempelse for svensk ejendomsudlejning

En fuldt skattepligtig person i Danmark påtænker at erhverve andele i to danske kommanditselskaber med udlejning af fast ejendom i Sverige, hvor det ene har overskud og det andet underskud. De svenske skattemyndigheder anser kommanditselskaberne for selvstændige skattesubjekter. Spørgsmålet er, om der kan gives creditlempelse i Danmark for den betalte svenske skat. Ligningsrådet har truffet afgørelse i sagen.

Spørgsmål 1: Creditlempelse for svensk selskabsskat

Ligningsrådet bekræftede, at Danmark vil anse den i Sverige betalte selskabsskat som betalt forholdsmæssigt af de danske kommanditister, og at der på dette grundlag kan indrømmes creditlempelse i overensstemmelse med Ligningsloven § 33. Dette er i overensstemmelse med hidtidig praksis og OECD-modeloverenskomstens kommentarer.

Spørgsmål 2: Lempelsesberegning separat for hvert K/S

Ligningsrådet afviste, at lempelsesberegningen skal foretages separat for K/S-andelene i hvert kommanditselskab (per item limitation). Lempelsesberegningen skal foretages samlet, således at et eventuelt tab i det ene selskab modregnes i overskuddet fra det andet selskab. Dette følger af cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994, punkt 19.2, til personskatteloven.

Spørgsmål 3: Bortse fra underskud i underskudsgivende K/S

Ligningsrådet afviste, at den danske kommanditist ved anvendelse af Ligningsloven § 33 H kan se bort fra underskud i det underskudsgivende kommanditselskab, således at der kan indrømmes credit for en forholdsmæssig andel af den i Sverige betalte skat af indkomsten i det overskudsgivende kommanditselskab. Bestemmelsen i Ligningsloven § 33 H tager sigte på situationer, hvor der er underskud i "øvrig indkomst" og ikke underskud i den lempelsesberettigede indkomst.