Afslag på dispensation fra ejertidsvilkår

Ligningsrådet behandlede en anmodning om dispensation fra ejertidsvilkåret i forbindelse med en skattefri aktieombytning. Sagen omhandlede et holdingselskabs ønske om at indgå en køberetsaftale vedrørende aktierne i dets datterselskab, alternativt at foretage en kapitaludvidelse i datterselskabet. Rådet nægtede dispensation for begge anmodninger.

Sagens baggrund

• Et selskab A havde i 1999 opnået tilladelse til skattefri aktieombytning med et 3-års ejertidsvilkår.
• Formålet var at forberede et generationsskifte.
• Selskabet ønskede at ekspandere hurtigere internationalt og indlede strategisk samarbejde med et selskab B.
• Selskab B ønskede at indlemme selskab A som et 51% ejet datterselskab.
• For at omgå ejertidsvilkåret overvejede man en kapitaludvidelse i datterselskabet, hvor selskab B skulle eje 51%.
• Der blev også overvejet en optionsaftale, hvor selskab B kunne købe resten af aktierne efter udløb af ejertidsvilkåret.

Anmodning om dispensation

• Holdingselskabet anmodede om dispensation til at indgå en aftale om salg af aktierne i datterselskabet til selskab B efter udløb af vilkårsperioden.
• Alternativt anmodede man om dispensation til en kapitaludvidelse i datterselskabet, hvor selskab B erhvervede 51% af aktiekapitalen.

Ligningsrådets begrundelse for afslag vedrørende optionsaftaler

• Ligningsrådet vurderede, at indgåelse af optionsaftalerne reelt var en omgåelse af ejertidsvilkåret.
• Formålet med aftalerne var at sikre en overdragelse af driftselskabet umiddelbart efter udløbet af vilkårsperioden.
• Rådet henviste til, at en aktie anses for overdraget, når der foreligger en endelig og bindende aftale, uanset betalingstidspunktet.
• Da formålet var at opnå juridisk bindende aftaler, der sikrede salg uden at udløse beskatning af den tidligere aktieombytning, anså Ligningsrådet det for en omgåelse.
• Indgåelse af optionsaftalerne ville medføre tilbagekaldelse af tilladelsen til skattefri aktieombytning.

Ligningsrådets begrundelse for afslag vedrørende kapitaludvidelse

• Samarbejdet mellem selskab A og B var allerede etableret via selskab B's kapitalindskud i holdingselskabet.
• Hovedaktionærens ønske om at bevare sin kapitalandel indirekte blev anset for at udspringe af et påtænkt salg af aktierne i driftsselskabet.
• Skatteudskydelse blev anset for et hovedformål ved den ansøgte disposition.
• Derfor fandt Ligningsrådet ikke grundlag for at give dispensation til kapitaludvidelsen i driftselskabet, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 13.