Momsgrundlag ved apportindskud: Fastsættelse af afgiftsgrundlaget ved aktiebaseret vederlag

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra den polske Naczelny Sąd Administracyjny vedrørende fortolkningen af artikel 73 i momsdirektivet (2006/112/EF). Sagen drejer sig om P. sp. z o.o. og Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie.

P. forhøjede sin selskabskapital ved apportindskud af fast ejendom fra W. og B. Til gengæld modtog W. og B. aktier i P. Parterne aftalte, at vederlaget for apportindskuddet skulle udgøres af aktiernes udstedelseskurs, som var betydeligt højere end aktiernes nominelle værdi.

De polske skattemyndigheder mente, at momsgrundlaget for apportindskuddet skulle beregnes på grundlag af aktiernes nominelle værdi, hvilket førte til en tvist om P.s ret til at fradrage moms.

Den forelæggende ret spørger, om momsdirektivets artikel 73 skal fortolkes således, at afgiftsgrundlaget for et apportindskud i form af fast ejendom til gengæld for aktier skal fastsættes på grundlag af aktiernes nominelle værdi eller deres udstedelseskurs, når parterne har aftalt, at vederlaget udgøres af udstedelseskursen.

P. argumenterer for, at afgiftsgrundlaget skal fastsættes på grundlag af aktiernes udstedelseskurs, da dette afspejler den faktiske værdi af transaktionen.

De polske skattemyndigheder argumenterer for, at afgiftsgrundlaget skal fastsættes på grundlag af aktiernes nominelle værdi.

Europa-Kommissionen bemærker, at den aftalte pris svarer til markedsprisen, og at afgiftsgrundlaget for momsen fastsættes på grundlag af en objektiv værdi i stedet for den subjektive værdi, som de nævnte parter reelt er blevet enige om.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at artikel 73 i momsdirektivet skal fortolkes således, at afgiftsgrundlaget for et selskabs apportindskud i form af fast ejendom i et andet selskab, til gengæld for aktier i sidstnævnte, skal fastsættes på grundlag af aktiernes udstedelseskurs. Dette gælder, når selskaberne har aftalt, at vederlaget for indskuddet udgøres af aktiernes udstedelseskurs.

Domstolen understreger, at afgiftsgrundlaget skal baseres på den aftalte modværdi, som leverandøren faktisk modtager. I denne sag er den aftalte modværdi aktiernes udstedelseskurs, og ikke deres nominelle værdi.

Domstolen bemærker også, at medlemsstaterne har mulighed for at anvende normalværdien som afgiftsgrundlag for at forebygge momssvig, jf. momsdirektivets artikel 80. Denne bestemmelse skal dog fortolkes strengt, og der er intet i sagen, der tyder på misbrug eller at Polen har truffet foranstaltninger i henhold til denne artikel.

Domstolen overlader det til den forelæggende ret at efterprøve, om den aftalte værdi afspejler den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed og ikke er resultatet af misbrug.

Retlige Principper

• Afgiftsgrundlaget: Afgiftsgrundlaget for moms ved levering af varer eller ydelser er den samlede modværdi, som leverandøren modtager eller vil modtage.
• Subjektiv værdi: Afgiftsgrundlaget skal fastsættes på grundlag af den subjektive værdi, dvs. den værdi, som parterne faktisk har aftalt, og ikke en objektivt fastsat værdi.
• Direkte sammenhæng: Der skal være en direkte sammenhæng mellem de leverede varer eller ydelser og den modtagne modværdi.
• Neutralitetsprincippet: Momssystemet skal være neutralt, hvilket betyder, at ensartede transaktioner ikke må behandles forskelligt.
• Fortolkning af undtagelser: Undtagelser til hovedreglen om afgiftsgrundlaget skal fortolkes strengt.
• Bekæmpelse af misbrug: Nationale domstole skal sikre, at momssystemet ikke misbruges.