Fortolkning af momsdirektivet vedrørende vouchere til ét og flere formål ved salg af digitale ydelser

Sagen omhandler M-GbR mod Finanzamt O, hvor Bundesfinanzhof har anmodet om en præjudiciel afgørelse vedrørende fortolkningen af momsdirektivets artikel 30a og 30b om vouchere. M-GbR solgte forudbetalte kort (X-Cards) til køb af digitalt indhold i onlinebutikken X. Disse kort havde en »lande«-identifikator, der begrænsede brugen til kunder med bopæl i det pågældende land.

Tvisten drejer sig om, hvorvidt disse X-Cards skal betragtes som vouchere til ét formål eller flere formål. Finanzamt O mente, at der var tale om vouchere til ét formål, da de kun kunne bruges af kunder bosiddende i Tyskland med en tysk X-brugerkonto. M-GbR argumenterede for, at der var tale om vouchere til flere formål, da slutkundens bopæl ikke var kendt med sikkerhed på salgstidspunktet.

Bundesfinanzhof forelagde to spørgsmål for EU-Domstolen:

• Er der tale om en voucher til ét formål, når leveringsstedet er kendt, men den juridiske fiktion i momsdirektivets artikel 30b, stk. 1, indebærer levering af en ydelse i en anden medlemsstat?
• Hvis der er tale om en voucher til flere formål, er momsdirektivets artikel 30b, stk. 2, til hinder for en afgiftspligt på et andet grundlag, jf. Lebara-dommen (C-520/10)?

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 30a og artikel 30b, stk. 1, skal fortolkes således, at kvalificeringen af en voucher som en »voucher til ét formål« udelukkende afhænger af betingelserne i artikel 30a, nr. 2. Dette inkluderer, at leveringsstedet for ydelsen til den endelige forbruger skal være kendt på tidspunktet for udstedelsen, uanset om voucheren overdrages mellem afgiftspligtige personer i forskellige medlemsstater.

Domstolen fastslår endvidere, at momsdirektivets artikel 30b, stk. 2, skal fortolkes således, at en afgiftspligtig persons videresalg af »vouchere til flere formål« kan pålægges moms, forudsat at videresalget kvalificeres som en levering af ydelser til fordel for den afgiftspligtige person, der leverer varerne eller ydelserne til den endelige forbruger.

Retlige Principper

• Voucher til ét formål: En voucher, hvor leveringsstedet og momsen er kendt på udstedelsestidspunktet.
• Voucher til flere formål: En voucher, der ikke er en voucher til ét formål; momsen pålægges først ved den faktiske levering af varer eller ydelser.
• Artikel 30b, stk. 1: Hver overdragelse af en voucher til ét formål betragtes som en levering af de varer eller ydelser, voucheren relaterer sig til.
• Artikel 30b, stk. 2: Den faktiske levering af varer eller ydelser mod en voucher til flere formål pålægges moms, mens forudgående overdragelser ikke er momspligtige, medmindre der leveres særskilte ydelser som distribution eller reklame.
• Neutralitetsprincippet: Momsreglerne skal sikre en ensartet behandling af transaktioner og undgå dobbeltbeskatning eller manglende beskatning.
• Effektivitetsprincippet: Fortolkningen af EU-retten skal sikre, at reglerne er effektive og ikke fratages deres formål.