Moms: Opdelte betalinger og konkurs - Fortolkning af momsdirektivet og gennemførelsesafgørelse 2019/310

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (den regionale domstol i forvaltningsretlige sager i Wrocław, Polen) vedrørende fortolkningen af momsdirektivet 2006/112/EF, gennemførelsesafgørelse (EU) 2019/310, proportionalitetsprincippet, princippet om momsens neutralitet og retssikkerhedsprincippet.

Sagen drejer sig om en tvist mellem Syndyk Masy Upadłości A (kurator for konkursbo A) og Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu (direktøren for skatte- og afgiftsmyndigheden i Wrocław) vedrørende afslag på at frigive midler på en konkursramt afgiftspligtig persons momskonto.

Baggrund

• Kurator A anmodede om at overføre midler fra en insolvent afgiftspligtig persons momskonto til konkursboet for at betale ejendomsskat.
• Direktøren for skatte- og afgiftsmyndigheden afslog anmodningen.
• Kurator A anfægtede afgørelsen ved Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu.

Centrale spørgsmål

• Er den nationale lovgivning, der fastsætter ordningen for opdelte betalinger, i overensstemmelse med EU-retten, særligt artikel 273 og 395 i momsdirektivet og gennemførelsesafgørelse 2019/310?
• Er den nationale lovgivning i strid med proportionalitetsprincippet og princippet om momsens neutralitet?

Hovedargumenter

• Kurator A argumenterede for, at spærringen af midler på momskontoen er i strid med princippet om momsens neutralitet, da den afgiftspligtige person ikke udøver økonomisk virksomhed og ikke har momsrestance.
• Direktøren for skatte- og afgiftsmyndigheden argumenterede for, at ordningen for opdelte betalinger er nødvendig for at bekæmpe momssvig.

Den forelæggende rets tvivl

• Går den nationale foranstaltning ud over formålet om bekæmpelse af momssvig?
• Er det i strid med princippet om momsens neutralitet, at midler på momskontoen er spærret, når den afgiftspligtige person er under konkurs og ikke udøver økonomisk virksomhed?
• Er ordningen for opdelte betalinger i overensstemmelse med ejendomsretten, der er sikret ved chartrets artikel 17?

Afgørelse

Domstolen fastslår, at artikel 273 og 395 i momsdirektivet 2006/112/EF samt gennemførelsesafgørelse 2019/310 ikke er til hinder for en national lovgivning, der begrænser anvendelsen af midler på en momskonto til betaling af moms til skatte- og afgiftsmyndighederne eller til betaling af moms på fakturaer fra leverandører.

Begrundelse

Domstolen begrunder afgørelsen med:

• Artikel 226 i momsdirektivet oplister de obligatoriske oplysninger på fakturaer.
• Artikel 395 i momsdirektivet giver Rådet mulighed for at tillade medlemsstater at indføre særlige foranstaltninger for at forenkle afgiftsopkrævningen eller forhindre momssvig.
• Gennemførelsesafgørelse 2019/310 blev vedtaget på baggrund af artikel 395 efter anmodning fra Polen.
• Kommissionen vurderede, at den særlige foranstaltning ville være effektiv i bekæmpelsen af momssvig.
• Den polske lovgivning giver mulighed for, at midlerne på momskontoen kan anvendes til betaling af moms til leverandører og betaling af gæld til staten.
• Gennemførelsesafgørelsen udgør formelt en undtagelse til artikel 226, men den er fastsat for at muliggøre en ordning til spærring af midler på en særskilt bankkonto med henblik på moms.
• Ordningen for opdelte betalinger er ikke i strid med artikel 206 i momsdirektivet og udgør ikke en undtagelse hertil.
• Princippet om afgiftsneutralitet er ikke tilsidesat, da den erhvervsdrivende aflastes for moms, som denne skylder eller har erlagt.
• Proportionalitetsprincippet er overholdt, da Polen allerede har truffet adskillige foranstaltninger til bekæmpelse af momssvig, og den omhandlede foranstaltning er egnet til at opnå det ønskede mål.

Centrale EU-retlige principper

• Artikel 273 i momsdirektivet: Medlemsstaterne kan fastsætte forpligtelser for at sikre korrekt opkrævning af moms og undgå svig.
• Artikel 395 i momsdirektivet: Rådet kan tillade medlemsstater at indføre særlige foranstaltninger, der fraviger direktivets bestemmelser for at forenkle afgiftsopkrævningen eller forhindre momssvig.
• Gennemførelsesafgørelse 2019/310: Tillader Polen at indføre en særlig erklæring om, at moms skal indbetales på en lukket momskonto hos leverandøren.
• Princippet om afgiftsneutralitet: Sikrer, at erhvervsdrivende, der udfører de samme transaktioner, behandles ens med hensyn til momsopkrævning.
• Proportionalitetsprincippet: Foranstaltninger skal være egnede og nødvendige for at opnå det ønskede mål.

Anvendelse i sagen

Domstolen vurderede, at den polske ordning med opdelte betalinger ikke var i strid med disse principper, da den var begrundet i et ønske om at bekæmpe momssvig og ikke gik videre end nødvendigt for at opnå dette mål.