Nedsat moms på renovering: Krav om faktisk beboelse?

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Portugal vedrørende fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF), specifikt bilag IV, nr. 2, om nedsat momssats for reparation og renovering af private boliger.

Autoridade Tributária e Aduaneira (den portugisiske skatte- og toldmyndighed) og HPA – Construções SA er parterne i sagen. Tvisten drejer sig om, hvorvidt HPA korrekt anvendte en nedsat momssats på renoveringsydelser udført på ejendomme, der var godkendt til beboelse, men ikke faktisk beboet på tidspunktet for ydelserne.

Skatte- og afgiftsmyndigheden mente, at den nedsatte momssats kun gælder for ejendomme, der faktisk anvendes til beboelse både før og efter renoveringen. HPA derimod anvendte den nedsatte sats under henvisning til at ejendommene var godkendt til beboelse.

Det præjudicielle spørgsmål er, om EU-retten tillader en national bestemmelse, der kun tillader nedsat moms for renovering af boliger, der er beboede under renoveringen.

Domstolen skulle fortolke begrebet "private boliger" i momsdirektivet og afklare, om det kræver faktisk beboelse på tidspunktet for renoveringen for at berettige den nedsatte momssats.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at nr. 2) i bilag IV til momsdirektivet skal fortolkes således, at det ikke er til hinder for national lovgivning, der betinger anvendelsen af en nedsat momssats på reparation og renovering af private boliger af, at boligerne faktisk anvendes som bolig på tidspunktet for arbejdet.

Domstolen begrunder afgørelsen med:

• Udtrykket "private boliger" i momsdirektivet henviser til ejendomme, der anvendes til privat beboelse, og den faktiske anvendelse af ejendommen på tidspunktet for renoveringen eller reparationen er afgørende.
• Da bestemmelsen om nedsat moms er en undtagelse fra princippet om normal momssats, skal den fortolkes strengt.
• For at den nedsatte momssats kan finde anvendelse, skal ydelserne leveres direkte til den endelige forbruger, hvilket ikke er tilfældet, hvis boligen ikke anvendes til beboelse.
• Formålet med den nedsatte momssats er at begunstige forbrugeren, der rent faktisk bor i boligen, og som ikke har fradragsret for moms.

Retlige Principper

• Fortolkning af EU-ret: Udtryk i EU-direktiver skal fortolkes ensartet og uafhængigt af medlemsstaternes kvalifikationer, i overensstemmelse med deres sædvanlige betydning i almindelig sprogbrug, konteksten og formålet med lovgivningen.
• Undtagelser til generelle regler: Bestemmelser, der udgør undtagelser fra generelle principper (som normalsatsen for moms), skal fortolkes strengt.
• Formålsfortolkning: Ved fortolkningen af EU-retten skal der tages hensyn til de formål, der forfølges med den pågældende lovgivning. I dette tilfælde er formålet med den nedsatte momssats at begunstige den endelige forbruger.
• Direkte levering til forbruger: For at visse ydelser kan være omfattet af en nedsat momssats, skal de i stor udstrækning leveres direkte til de endelige forbrugere.